對成本的三種態度
在我國(guo)加(jia)入WTO大(da)背景下，隨著我國(guo)《建(jian)設工(gong)程(cheng)工(gong)程(cheng)量清單計價規范》的發布實(shi)施，我國(guo)必(bi)將建(jian)立起(qi)由市場形(xing)成工(gong)程(cheng)造(zao)價的機制(zhi)。施工(gong)企業為了在激烈的市場競爭中生存發展必(bi)將加(jia)強(qiang)企業管(guan)理，尤其工(gong)程(cheng)項目的成本(ben)管(guan)理。在此種形(xing)式下對項目成本(ben)，特別是對規模大(da)時間跨度長的項目成本(ben)從(cong)項目理財的視角加(jia)以認知很有必(bi)要。
項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)相關(guan)人(ren)員對(dui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)成本問題從理財的(de)(de)視角討論有三個角度：項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)經(jing)(jing)理角度、會計(ji)人(ren)員角度和財務部(bu)門(men)角度。各項(xiang)(xiang)(xiang)費用(yong)(yong)數量和具(ju)(ju)體發生時(shi)間(jian)的(de)(de)確定(ding)非常關(guan)鍵，項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)經(jing)(jing)理被要(yao)求遵照時(shi)間(jian)、成本和具(ju)(ju)體規(gui)定(ding)的(de)(de)限定(ding)去完(wan)成自(zi)己所(suo)負責的(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，他們將自(zi)己職責中的(de)(de)“成本”要(yao)求看作是把費用(yong)(yong)控(kong)制預算分配額之內，同時(shi)還(huan)要(yao)在要(yao)求的(de)(de)時(shi)間(jian)框架(jia)（進度安(an)排）內滿足一系列規(gui)定(ding)的(de)(de)條件。會計(ji)部(bu)門(men)關(guan)注將費用(yong)(yong)確認到具(ju)(ju)體項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)問題，他們只是關(guan)心組(zu)織盈利(li)結果，并(bing)對(dui)公司的(de)(de)稅(shui)務責任施加正(zheng)面的(de)(de)影(ying)響。財務部(bu)門(men)最關(guan)心的(de)(de)是組(zu)織的(de)(de)現金狀況，該類人(ren)員的(de)(de)職責就是為支付費用(yong)(yong)而籌(chou)備資金，并(bing)且(qie)讓閑置或可用(yong)(yong)的(de)(de)資金為公司發揮更(geng)大的(de)(de)作用(yong)(yong)。
項目經(jing)理必(bi)須明了大家(jia)對成本(ben)(ben)的(de)不同(tong)(tong)認(ren)知和不同(tong)(tong)的(de)成本(ben)(ben)報(bao)告方式。具備了這些項目理財知識，項目經(jing)理就(jiu)可(ke)以(yi)更好的(de)控制項目成本(ben)(ben)。項目經(jing)理還(huan)可(ke)以(yi)對成本(ben)(ben)的(de)時間安排計劃施加影響，以(yi)改善現金流狀況和融資工作(zuo)的(de)成本(ben)(ben)，同(tong)(tong)時還(huan)可(ke)以(yi)影響到損益(yi)表報(bao)中的(de)收益(yi)和費用數據。
對成本的三種認知(zhi)角度
為了(le)了(le)解對成(cheng)本的(de)(de)(de)三種認知資金承(cheng)諾、費用和現金流，可以(yi)以(yi)購買一(yi)件重要設備(bei)為例說明。假設購置了(le)一(yi)臺價值180000元(yuan)的(de)(de)(de)設備(bei)，六(liu)個(ge)月(yue)(yue)后交貨(huo)(huo)。那么在下訂單時刻即產生(sheng)了(le)180000元(yuan)的(de)(de)(de)資金承(cheng)諾，六(liu)個(ge)月(yue)(yue)后供貨(huo)(huo)商(shang)交貨(huo)(huo)同(tong)時寄來發票，收到發票會(hui)立即得(de)到會(hui)計(ji)人員的(de)(de)(de)處理，產生(sheng)180000元(yuan)的(de)(de)(de)費用，但是(shi)付款（現金流出）通常會(hui)依照(zhao)公(gong)司(si)付款政策(ce)拖(tuo)延一(yi)段時間（假設下訂單8個(ge)月(yue)(yue)之后才開具支票給供貨(huo)(huo)商(shang)）。
一是項(xiang)目經(jing)理的思(si)考角度資金承諾
下達采(cai)購訂單表示承諾在設備按照規定交(jiao)付(fu)使用(yong)的情況，向(xiang)供(gong)貨(huo)商支付(fu)180000元。就(jiu)項(xiang)目經理(li)的點而言，只要向(xiang)供(gong)貨(huo)商做出(chu)了(le)這(zhe)種承諾，項(xiang)目預算中可(ke)以使用(yong)的資金就(jiu)減(jian)少了(le)相應的數額。
在(zai)制(zhi)定(ding)計劃和報告成(cheng)本的時(shi)候，項(xiang)目(mu)經理處理的是資金承諾方面的問(wen)題。但是會計系統不是為支(zhi)持項(xiang)目(mu)成(cheng)本報告工作需(xu)要面設計的，同(tong)時(shi)也無(wu)法(fa)確認具體的承諾事宜(yi)，采購訂單(dan)的價值可(ke)能直到(dao)收到(dao)發票的時(shi)候才被記錄在(zai)案(an)。
這對項(xiang)(xiang)目(mu)經理(li)的(de)財政控制工作造成了極大(da)的(de)損害(hai)，因為(wei)他無法在特定時刻了解到*的(de)預算的(de)耗用(yong)狀態，由(you)于缺少一個合(he)適的(de)信息系統，項(xiang)(xiang)目(mu)經理(li)就只好自己跟蹤記錄項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)種種資金付款承諾。
二是會計人員的(de)思考角度(du)費用(yong)
從事編制項(xiang)(xiang)目財務報表工作需要(yao)確定項(xiang)(xiang)目的(de)收入(ru)和所有項(xiang)(xiang)目費(fei)用。在(zai)(zai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)系統中，用于財務報告工作費(fei)用科(ke)目是(shi)在(zai)(zai)收到采購發(fa)票的(de)時候(hou)才(cai)記賬(zhang)的(de)。因(yin)而該設備在(zai)(zai)六個月后(hou)才(cai)會(hui)(hui)被列(lie)為(wei)費(fei)用項(xiang)(xiang)目。在(zai)(zai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)系統，收入(ru)是(shi)在(zai)(zai)項(xiang)(xiang)目完(wan)成(cheng)的(de)時候(hou)才(cai)記賬(zhang)的(de)。
這在(zai)那些長期(qi)(qi)的項(xiang)目(mu)(mu)中(zhong)會產生(sheng)嚴重的問題(ti)，因(yin)為每個報(bao)告期(qi)(qi)這類項(xiang)目(mu)(mu)的費(fei)用都(dou)會累計上報(bao)，但(dan)卻(que)(que)看不到(dao)任何(he)收(shou)(shou)益，在(zai)項(xiang)目(mu)(mu)最后的報(bao)告中(zhong)收(shou)(shou)入一次性(xing)上報(bao)，但(dan)與之相(xiang)關的費(fei)用卻(que)(que)很(hen)少同(tong)時(shi)顯(xian)示出來或(huo)者根(gen)本沒有顯(xian)示。項(xiang)目(mu)(mu)在(zai)早期(qi)(qi)的各(ge)個報(bao)告期(qi)(qi)內顯(xian)示出了明顯(xian)的虧(kui)損(sun)狀態，而在(zai)收(shou)(shou)入的最終上報(bao)時(shi)時(shi)候卻(que)(que)記錄了超(chao)常的收(shou)(shou)益。
對于那些運作時(shi)間(jian)跨越(yue)多(duo)個(ge)年(nian)頭的長(chang)期項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目來說，這(zhe)可能會造(zao)成(cheng)(cheng)嚴重的誤(wu)導(dao)。為了避免這(zhe)種混淆，大部分(fen)長(chang)期項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目的損益表按照(zhao)“完(wan)工百分(fen)比”來計算收益和費(fei)用項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目。其基本(ben)目的是(shi)在每一(yi)會計期間(jian)內平均“攤銷”項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目總收益的一(yi)定百分(fen)比（基本(ben)上(shang)與項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目工作的完(wan)成(cheng)(cheng)情況相吻合），經便將(jiang)適當水平的成(cheng)(cheng)本(ben)抵消，從而得出一(yi)個(ge)比較容易接受(shou)的邊際(ji)利潤數(shu)據。在每一(yi)會計年(nian)度的期末，需要(yao)對記(ji)錄(lu)的成(cheng)(cheng)本(ben)數(shu)據進行(xing)調整，以反映費(fei)用的實(shi)際(ji)發生情況和損益表中(zhong)所記(ji)錄(lu)的理論數(shu)值之間(jian)的差距。
三是財務部門的思考(kao)角度現金(jin)流
財(cai)務部門負責管理組織的(de)資金(jin)，同時還需要(yao)為項目的(de)每一筆付款保證(zheng)足夠(gou)數額的(de)現金(jin)。閑置(zhi)的(de)資金(jin)會被存放到生息的(de)賬戶或(huo)投(tou)資于(yu)其他地(di)方，以使組織獲(huo)得更大的(de)收益。財(cai)務部門主要(yao)關(guan)注的(de)是資金(jin)何時用來(lai)償(chang)付發(fa)票，因為他們(men)需要(yao)將(jiang)這些資金(jin)閑置(zhi)的(de)時間跨度最小化。
因而，財務部門其實是(shi)將項目成本看作現金流(liu)。下達采購訂單對(dui)財務部門僅僅意味(wei)著(zhu)未來的(de)現金流(liu)出(chu)，此時不(bu)需要(yao)他們采取任何(he)行動。一旦付款到期，他們就提(ti)供(gong)相應的(de)資金，付出(chu)款項，而真實的(de)現金流(liu)出(chu)也被(bei)記錄在案(an)。
應(ying)該(gai)注意到，財務(wu)部門(men)的例子是真實工作(zuo)周期的簡(jian)化形式(shi)，因為(wei)供貨商(shang)方面是按照工作(zuo)進(jin)行的內(nei)容(rong)對外付(fu)款的，這(zhe)些(xie)內(nei)容(rong)可能都會包括在(zai)采購訂單中。在(zai)這(zhe)種(zhong)情況下，付(fu)款承諾在(zai)時(shi)間(jian)安(an)排(pai)不(bu)會改變(bian)，但是費(fei)用發生和現(xian)金流出的時(shi)間(jian)安(an)排(pai)會與雙方協商(shang)的付(fu)款保(bao)持一致。
上述例(li)子中描(miao)述了項(xiang)目(mu)成本(ben)(ben)中有關采購方面的(de)內容，其他類型的(de)項(xiang)目(mu)成本(ben)(ben)處理方法也都(dou)類似(si)。以項(xiang)目(mu)勞動(dong)力為例(li)，實(shi)際工(gong)作(zuo)的(de)完成（承諾）、在時間(jian)表(biao)上記錄(lu)工(gong)時（費用）和支付工(gong)資(zi)（現金流(liu)出）三者之間(jian)的(de)時間(jian)差別(bie)很小。
因而(er)，人們將該成本的(de)三(san)種認(ren)知看做是同(tong)(tong)時發(fa)生(sheng)的(de)。分(fen)包(bao)合同(tong)(tong)的(de)處(chu)(chu)理方(fang)(fang)式(shi)與設備采購類似，在分(fen)包(bao)合同(tong)(tong)簽署時候記錄付款承諾(nuo)的(de)情況，而(er)現金流出則(ze)在支付每(mei)月工作(zuo)(zuo)財(cai)單的(de)時候發(fa)生(sheng)。費用(yong)的(de)處(chu)(chu)理方(fang)(fang)法(fa)有一些不(bu)同(tong)(tong)。處(chu)(chu)理的(de)時候不(bu)是依據總(zong)體(ti)工作(zuo)(zuo)時間(jian)分(fen)攤包(bao)合同(tong)(tong)的(de)總(zong)金額，而(er)是根據每(mei)一項(xiang)真實工作(zuo)(zuo)的(de)賬單所涉及的(de)時間(jian)確定具體(ti)的(de)金額。
這樣看來，對(dui)成(cheng)(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)(de)三種不同(tong)認(ren)知可能會對(dui)同(tong)一個項(xiang)(xiang)目形成(cheng)(cheng)三條不同(tong)的(de)(de)(de)(de)時間---------成(cheng)(cheng)本(ben)曲線，顯示(shi)了承諾、費用(yong)和(he)現(xian)金流出之間的(de)(de)(de)(de)關(guan)系。承諾曲線一馬(ma)當先，現(xian)金流出曲線殿后(hou)壓陣(zhen)，而費用(yong)曲線則落(luo)在中間的(de)(de)(de)(de)位置(zhi)。這些曲線的(de)(de)(de)(de)形態(tai)和(he)程度(du)(du)是(shi)多種因素(su)的(de)(de)(de)(de)函數(shu)，這些因素(su)包(bao)括：項(xiang)(xiang)目勞動(dong)力(li)(li)、原材(cai)料和(he)分包(bao)合(he)(he)同(tong)的(de)(de)(de)(de)綜合(he)(he)作用(yong)；公司(si)的(de)(de)(de)(de)發(fa)票償付(fu)政策；大型設(she)備的(de)(de)(de)(de)交貨周期(qi)；分包(bao)合(he)(he)同(tong)的(de)(de)(de)(de)工作期(qi)及(ji)其具(ju)體工作的(de)(de)(de)(de)進(jin)度(du)(du)安排；以及(ji)項(xiang)(xiang)目進(jin)度(du)(du)安排對(dui)勞動(dong)力(li)(li)根(gen)據設(she)備采購安排而耗用(yong)的(de)(de)(de)(de)時間和(he)形式所產(chan)生的(de)(de)(de)(de)影響。
成本(ben)(ben)是(shi)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)管理工作的(de)一(yi)個(ge)必(bi)要因素，盡(jin)管成本(ben)(ben)會(hui)計系(xi)統(tong)非常復雜，但是(shi)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)經(jing)(jing)理仍然必(bi)須(xu)對其進行深刻的(de)理解(jie)。成本(ben)(ben)的(de)概念不僅僅局限于(yu)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)工作的(de)完(wan)成過程(cheng)中所產生的(de)各種費(fei)用，組(zu)織各職能單位處理成本(ben)(ben)的(de)方(fang)式也會(hui)影響(xiang)到(dao)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)的(de)績效、利息支出和(he)盈利能力。因而，項(xiang)目(mu)(mu)(mu)經(jing)(jing)理必(bi)須(xu)完(wan)整理解(jie)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)成本(ben)(ben)的(de)概念，并熟悉記錄和(he)報告本(ben)(ben)數據的(de)會(hui)計系(xi)統(tong)。
項目(mu)經理還應(ying)該認識(shi)到項目(mu)成本的時(shi)間(jian)效應(ying)，以及承諾(nuo)、費用和(he)現金流之間(jian)的差別(bie)。一(yi)旦掌握了這些項目(mu)理財(cai)的概念，項目(mu)經理就(jiu)可以應(ying)用這些知識(shi)，從各個(ge)成本因(yin)素(su)著手，通過控制項目(mu)工作進(jin)度和(he)項目(mu)工作的完成時(shi)間(jian)，對項目(mu)和(he)組織(zhi)的盈(ying)利性(xing)施加影響。
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