一(yi)、基本解釋(shi)
免抵退稅是對生(sheng)產型(xing)出口企業(ye)的增值(zhi)稅優惠政策。
1、免(mian)，就(jiu)是免(mian)征出(chu)口(kou)貨物(wu)的銷(xiao)項稅；
; 2、抵，就是(shi)應(ying)退(tui)進(jin)項稅（出口(kou)產品的進(jin)項稅）抵頂內(nei)銷產品應(ying)納稅；
3、退(tui)，就(jiu)是應退(tui)進項稅抵頂(ding)內(nei)銷產品應納稅額(e)后，如有(you)余額(e)則需(xu)退(tui)還(huan)企業。
二、關鍵概念
1、“免抵退稅額”：即(ji)“名義出口退稅”金額，是出口貨(huo)物(wu)人民幣(bi)“離岸價”乘以“退稅率”的(de)結果；
2、“不得(de)免征和抵(di)扣稅額”：即(ji)應計入成本的“進項轉出(chu)(chu)”稅額，是出(chu)(chu)口貨物(wu)對應的“征稅率(lv)”與“退(tui)稅率(lv)”的差乘以出(chu)(chu)口貨物(wu)人民幣“離岸價”；
3、“名義(yi)(yi)留抵稅(shui)(shui)(shui)額(e)”：即在不考慮出口退稅(shui)(shui)(shui)的情(qing)況下，進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)大于(yu)(yu)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)的金額(e)。是“上期(qi)留抵稅(shui)(shui)(shui)”加“本期(qi)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)”減“本期(qi)進(jin)項(xiang)(xiang)轉(zhuan)出”減“本期(qi)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)”的結果“大于(yu)(yu)零(ling)”的金額(e)。“名義(yi)(yi)留抵稅(shui)(shui)(shui)額(e)”減去實際“應退稅(shui)(shui)(shui)額(e)”即為結轉(zhuan)下期(qi)的“上期(qi)留抵稅(shui)(shui)(shui)額(e)”
4、“應(ying)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)額(e)”：是稅(shui)務(wu)機(ji)關需要實際退(tui)(tui)(tui)回給企(qi)業(ye)的“出口退(tui)(tui)(tui)稅(shui)”金額(e)。企(qi)業(ye)是否有應(ying)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)額(e)，必(bi)須(xu)滿足以下兩個條件(jian)；同時(shi)，“應(ying)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)額(e)”在(zai)以下兩個條件(jian)中，取孰低金額(e)：
（1）有“免抵(di)退(tui)稅(shui)額”：即“名義(yi)出口(kou)退(tui)稅(shui)”金(jin)額；
（2）有“名義留(liu)抵稅額”。
5、出(chu)口抵減內銷(xiao)產品(pin)應(ying)納稅(shui)(shui)額(e)：在“名(ming)義留抵稅(shui)(shui)額(e)”小于“名(ming)義出(chu)口退(tui)稅(shui)(shui)”金額(e)，說明有一部(bu)份“出(chu)口退(tui)稅(shui)(shui)”被內銷(xiao)產品(pin)應(ying)納稅(shui)(shui)額(e)沖抵，這一沖抵部(bu)分即“出(chu)口抵頂內銷(xiao)產品(pin)應(ying)納稅(shui)(shui)額(e)”
值得注意的(de)是(shi)，上(shang)述“離岸價(jia)(jia)”均不為含稅(shui)價(jia)(jia)。因為，出口貨物免稅(shui)，所以(yi)，其價(jia)(jia)格(ge)自然為不含稅(shui)價(jia)(jia)格(ge)。
三、關鍵概念之間的關系
1、出(chu)口(kou)退(tui)稅=應退(tui)稅額+出(chu)口(kou)抵(di)減內(nei)銷(xiao)產品應納(na)稅額。
2、免(mian)稅(shui)金額=應退稅(shui)額+進項(xiang)轉出金額
四(si)、關鍵概念與會計核(he)算
1、免抵退稅(shui)
借：其他(ta)應收款——應收出口退稅(shui)款；（反映“應退稅(shui)額”）
借(jie)：應(ying)(ying)交稅費用(yong)——應(ying)(ying)交增值稅——出口抵減內(nei)銷(xiao)(xiao)產品應(ying)(ying)納(na)稅額(e)；（反映(ying)“出口抵頂內(nei)銷(xiao)(xiao)產品應(ying)(ying)納(na)稅額(e)”）
貸(dai)：應交稅(shui)(shui)費(fei)用——應交增值稅(shui)(shui)——出口退(tui)稅(shui)(shui)；（反映“免抵退(tui)稅(shui)(shui)額”）
2、不得免征(zheng)和抵扣稅額(e)
借：主(zhu)營業(ye)務成本；（反映“進(jin)項轉出”進(jin)入(ru)主(zhu)營業(ye)務成本的金額）
貸(dai)：應交稅費用——應交增值稅——進項轉(zhuan)出；
（反映““進項轉出”稅額）
五、免抵退稅與企業收益
假設企業生產銷(xiao)售雅(ya)鹿羽絨服(fu)10000萬(wan)元(yuan)（不含稅(shui)(shui)），該批服(fu)裝材料(liao)采(cai)購成本5000萬(wan)元(yuan)，直接人(ren)工(gong)及制造費用(yong)2000萬(wan)元(yuan)，銷(xiao)售項稅(shui)(shui)和(he)進(jin)項稅(shui)(shui)分(fen)別(bie)為1700萬(wan)元(yuan)和(he)850萬(wan)元(yuan)，征稅(shui)(shui)率和(he)退(tui)稅(shui)(shui)率分(fen)別(bie)為17%和(he)15%。
1、內銷收益(yi)：
（10000+1700）-（5000+850）-2000-（1700-850）=3000萬元
說明(ming)：1700-850=內銷(xiao)貨物應交(jiao)增值稅(shui)額
2、出口收益：
（1）現金：10000-（5000+850）-2000=2150萬元(yuan)。
（2）債權(quan)：其他應收款——應收出(chu)口(kou)退稅款850-200=650萬元，即(ji)，“名義出(chu)口(kou)退稅”額10000*15%=1500萬元與(yu)“名義留抵稅額”850-10000*2%=650兩者孰低金額。其中，10000*2%為“進項轉出(chu)”額。
（3）合計收益(yi)：2150+650=2800萬元。
3、內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)與出(chu)(chu)口(kou)（外(wai)(wai)銷(xiao)(xiao)）比(bi)較(jiao)：本(ben)例中(zhong)，外(wai)(wai)銷(xiao)(xiao)貨(huo)物購貨(huo)方需(xu)支(zhi)付總價款(kuan)為(wei)(wei)10000萬元(yuan)，而(er)內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)貨(huo)物購貨(huo)方需(xu)支(zhi)付總價款(kuan)為(wei)(wei)11700萬元(yuan)（即：10000+1700），這(zhe)樣(yang)可以鼓勵外(wai)(wai)方購買中(zhong)國(guo)(guo)產品(pin)。但對于國(guo)(guo)內(nei)(nei)企業來說，相同(tong)的(de)價格(ge)(ge)（不含稅）出(chu)(chu)口(kou)收(shou)益反而(er)比(bi)內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)收(shou)益減少。要(yao)獲(huo)得(de)與內(nei)(nei)銷(xiao)(xiao)同(tong)樣(yang)的(de)收(shou)益，必須提高出(chu)(chu)口(kou)價格(ge)(ge)。本(ben)例中(zhong)，要(yao)保證(zheng)同(tong)樣(yang)的(de)收(shou)益，出(chu)(chu)口(kou)價格(ge)(ge)應為(wei)(wei)10000/（17%-15%）=10204萬元(yuan)。
4、理想出(chu)口(kou)收(shou)益：
（1）現金：11700-（5000+850）-2000=3850萬元(yuan)。
（2）債權：其(qi)他(ta)應收款(kuan)——應收出口(kou)退稅款(kuan)850-234=616萬元。
（3）合計收益：3850+616=4466萬元(yuan)。
從上可以看出，如果出口同樣按內銷含稅價格結算，則企業出口收益大大高于內銷，這是一種理想收益，實際上是做不到的。因為，外方對中國的免抵退稅政策都有了解，他們不可能讓中國企業獨占免抵退稅的好處
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