自2015年(nian)(nian)7月1日起，新的企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)預(yu)繳申報(bao)(bao)(bao)表(biao)啟(qi)用。國家稅(shui)務(wu)總局以2015年(nian)(nian)第31號公告(gao)的形(xing)式，發布了(le)2015年(nian)(nian)版企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)月 (季)度預(yu)繳納稅(shui)申報(bao)(bao)(bao)表(biao)等報(bao)(bao)(bao)表(biao)，完善(shan)了(le)企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)預(yu)繳申報(bao)(bao)(bao)和年(nian)(nian)度申報(bao)(bao)(bao)的鏈條。為便于小微(wei)企(qi)業(ye)在預(yu)繳時就能提前享(xiang)受(shou)稅(shui)收(shou)優(you)惠政策，增(zeng)添(tian)了(le)”小型微(wei)利企(qi)業(ye)判定(ding) “以及(ji)”四項指標“等欄次(ci)。不同征收(shou)方式的小型微(wei)利企(qi)業(ye)填寫報(bao)(bao)(bao)表(biao)時應關注哪些事(shi)項?
查(cha)賬征收方式的納(na)稅申報表填報
一、實行查賬征收，本年按實際利(li)潤額(e)預(yu)繳企(qi)業(ye)所得稅的小(xiao)型微利(li)企(qi)業(ye)，預(yu)繳時填(tian)報《中華人民共和國企(qi)業(ye)所得稅月(季)度預(yu)繳納(na)稅申(shen)(shen)報表(biao)(A類，2015年版)》(簡稱”A類預(yu)繳申(shen)(shen)報表(biao)“)。
”實(shi)際利潤額“為：按照企業(ye)會計制度(du)、企業(ye)會計準(zhun)則等國家(jia)會計規定(ding)核算的(de)利潤總額+特定(ding)業(ye)務計算的(de)應納稅(shui)所得額不(bu)征稅(shui)收入(ru)和(he)稅(shui)基減(jian)(jian)免應納稅(shui)所得額固定(ding)資產加速折舊(扣除)調(diao)減(jian)(jian)額彌(mi)補以前(qian)年(nian)度(du)虧損。
(一)預(yu)繳時當期的累計實際利(li)潤額不超過20萬元(yuan)(含)，享受減(jian)(jian)半征稅(shui)(shui)政策的納(na)稅(shui)(shui)人，先(xian)填報(bao)《減(jian)(jian)免所得(de)稅(shui)(shui)額明(ming)細表(附表3)》：第2行(xing)”符合條件的小(xiao) 型微(wei)利(li)企業“欄，填報(bao)”A類預(yu)繳申報(bao)表“第9行(xing)”實際利(li)潤額“×15%的積;同時在附表3的第3行(xing)”減(jian)(jian)半征稅(shui)(shui)“欄填寫”實際利(li)潤額“×10%的積。
預(yu)繳時累(lei)計(ji)實際利潤額超過20萬(wan)元的，應停止享受減半(ban)征稅(shui)(shui)優惠政策而改按20%的稅(shui)(shui)率預(yu)繳企業所(suo)得稅(shui)(shui)。
(二(er))預繳時當期的(de)(de)累(lei)計實際(ji)利潤超過20萬(wan)元但不超過30萬(wan)(含)，享受減低稅率政策的(de)(de)納稅人，在《減免所得稅額明細表(biao)(附(fu)表(biao)3)》第2行”符合條件的(de)(de)小型微利企業“欄，填報”A類預繳申報表(biao)“第9行”實際(ji)利潤額“×5%的(de)(de)積。
(三)《減免所(suo)(suo)得稅(shui)額(e)(e)(e)明(ming)細表(biao)(附表(biao)3)》第2行以(yi)及其他行次合(he)計后(hou)的金(jin)額(e)(e)(e)，即為(wei)按照稅(shui)收規定在當期實際(ji)享受(shou)的減免所(suo)(suo)得稅(shui)額(e)(e)(e)，再填到”A類預繳申(shen)報(bao)表(biao)“第12行”減免所(suo)(suo)得稅(shui)額(e)(e)(e)“的”本期金(jin)額(e)(e)(e)“欄內。
二、實(shi)行查賬征收，本年按照上(shang)一納(na)稅年度應納(na)稅所得(de)額的平均額預(yu)繳(jiao)的小(xiao)型微利企業，預(yu)繳(jiao)時(shi)填(tian)報”A類預(yu)繳(jiao)申(shen)報表“。
第19行”上(shang)一納稅(shui)年度(du)應納稅(shui)所得(de)額(e)(e)(e)“：”累計金額(e)(e)(e)“欄次內(nei)填報上(shang)一納稅(shui)年度(du)申(shen)報的應納稅(shui)所得(de)額(e)(e)(e)，”本期金額(e)(e)(e)“欄次內(nei)不(bu)填金額(e)(e)(e)。
第(di)20行(xing)(xing)”本月(季)應納(na)稅(shui)所得額(e)(e)“：按月度預繳的(de)納(na)稅(shui)人，第(di)20行(xing)(xing)”本期金額(e)(e)“=第(di)19行(xing)(xing)×1/12;按季度預繳的(de)納(na)稅(shui)人，第(di)20行(xing)(xing)”本期金額(e)(e)“=第(di)19行(xing)(xing)×1/4.
(一(yi))上(shang)一(yi)納稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)低于20萬元(含)，享受減(jian)半(ban)征稅(shui)(shui)(shui)政策的(de)納稅(shui)(shui)(shui)人，全年(nian)(nian)可按減(jian)半(ban)征稅(shui)(shui)(shui)的(de)優惠政策預繳。先(xian)填(tian)報《減(jian)免所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)明細表(附(fu)表 3)》：第(di)2行”符合條件的(de)小(xiao)型微(wei)利企業“欄(lan)內，填(tian)報”A類預繳申(shen)報表“第(di)20行”本(ben)月(yue)(yue)(季(ji))應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)“×15%的(de)積;同時在附(fu)表3的(de)第(di)3行”減(jian)半(ban)征 稅(shui)(shui)(shui)“欄(lan)內填(tian)寫”A類預繳申(shen)報表“第(di)20行”本(ben)月(yue)(yue)(季(ji))應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)“×10%的(de)積。
(二)上一納稅(shui)(shui)年(nian)度(du)應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)超過20萬元但不超過30萬元(含(han))的，全年(nian)可(ke)按減(jian)低稅(shui)(shui)率的優惠政策預繳，在(zai)《減(jian)免所得(de)稅(shui)(shui)額(e)明細表(biao)(附表(biao)3)》第2行(xing)(xing)”符合條件的小(xiao)型微利企業“金額(e)欄(lan)內，填報(bao)”A類預繳申報(bao)表(biao)“第20行(xing)(xing)”本月(yue)(季)應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)“×5%的積(ji)。
(三)將《減免所(suo)(suo)得稅(shui)額(e)明(ming)細表(附表3)》第2行與其他行次合計后(hou)的金(jin)額(e)，作(zuo)為按照稅(shui)收規(gui)定在當期實際(ji)享受的減免所(suo)(suo)得稅(shui)額(e)，填報(bao)至”A類預繳(jiao)申(shen)報(bao)表“第23行”減免所(suo)(suo)得稅(shui)額(e)“的”本期金(jin)額(e)“欄內。
核定(ding)征(zheng)收方式的納稅申報表填報
一、實行核定征(zheng)收且系核定應(ying)稅(shui)所(suo)得(de)率的(de)小型微利企(qi)業，預繳申報(bao)和(he)年度(du)(du)匯算(suan)清(qing)繳時填報(bao)《中華人民共和(he)國企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)月(季(ji))度(du)(du)預繳和(he)年度(du)(du)納稅(shui)申報(bao)表(B類，2015年版(ban))》(簡稱”B類預繳申報(bao)表“)。納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)所(suo)得(de)額的(de)計算(suan)分為兩種方式：
第一種，按照收入總額核定應納稅所得額的納稅人：
第11行(xing)”應(ying)(ying)納稅所(suo)得額“=應(ying)(ying)稅收入額×稅務機關核定的應(ying)(ying)稅所(suo)得率;
第9行(xing)”應稅收(shou)入(ru)額“=收(shou)入(ru)總額-不征稅收(shou)入(ru)-免(mian)稅收(shou)入(ru);
第(di)1行”收入(ru)總(zong)額“為：本年度累計取(qu)得的各項(xiang)收入(ru)金額;
第(di)2行”不征(zheng)稅收入(ru)“為：計(ji)入(ru)收入(ru)總額但(dan)屬于(yu)稅收規(gui)定不征(zheng)稅的(de)財(cai)政(zheng)撥款(kuan)、依法收取(qu)并納入(ru)財(cai)政(zheng)管(guan)理(li)的(de)行政(zheng)事業性(xing)收費以(yi)及政(zheng)府性(xing)基(ji)金(jin)和*規(gui)定的(de)其他(ta)不征(zheng)稅收入(ru);
第3行(xing)(xing)”免稅(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)“為：納稅(shui)人(ren)計(ji)入(ru)利(li)潤(run)總額但屬于稅(shui)收(shou)(shou)(shou)規定免稅(shui)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)或收(shou)(shou)(shou)益。包括：持有(you)(you)*財政部門發(fa)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)國債取(qu)得的(de)(de)(de)利(li)息收(shou)(shou)(shou)入(ru);持有(you)(you)地方政府債券利(li) 息收(shou)(shou)(shou)入(ru);本期發(fa)生的(de)(de)(de)符(fu)(fu)合條件的(de)(de)(de)居(ju)民企(qi)業之間(jian)的(de)(de)(de)股息、紅利(li)等(deng)(deng)權(quan)益性投資收(shou)(shou)(shou)益(不包括連續(xu)持有(you)(you)居(ju)民企(qi)業公開發(fa)行(xing)(xing)并上市流通的(de)(de)(de)股票不足(zu)12個月取(qu)得的(de)(de)(de)投資收(shou)(shou)(shou) 益);符(fu)(fu)合稅(shui)收(shou)(shou)(shou)規定的(de)(de)(de)條件并依法履(lv)行(xing)(xing)登記手續(xu)的(de)(de)(de)非(fei)營(ying)利(li)組織取(qu)得的(de)(de)(de)捐贈收(shou)(shou)(shou)入(ru)等(deng)(deng)免稅(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(不包括營(ying)利(li)性收(shou)(shou)(shou)入(ru))等(deng)(deng)。
第二種，按照(zhao)成(cheng)本(ben)費用核(he)定應納稅(shui)所得額的納稅(shui)人(ren)：
第14行”應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)“=成本費(fei)用總額(e)”÷(100%-稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關核定的(de)應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得率)×稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關核定的(de)應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得率;
第12行“成(cheng)本費(fei)用(yong)總(zong)額(e)”為：本年度累計發生的(de)各項成(cheng)本費(fei)用(yong)金額(e)。
(一(yi))預繳(jiao)(jiao)時累計應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得額不(bu)超過(guo)20萬元(含)，享受減半征稅(shui)(shui)政策的(de)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，“B類預繳(jiao)(jiao)申報(bao)表”第17行“符合條件的(de)小型微利(li)企業(ye)減免所(suo)得稅(shui)(shui)額”為(wei)第11行或(huo)第14行“應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得額”×15%的(de)積。
預繳時累計應納稅(shui)所得額超過20萬元(yuan)的(de)，不(bu)再享受(shou)減半征稅(shui)優惠政策而改按(an)20%的(de)稅(shui)率預繳企業所得稅(shui)。
(二)預繳(jiao)時累(lei)計應納(na)稅(shui)所得(de)額超過20萬元但不超過30萬元(含)，享(xiang)受減(jian)低稅(shui)率政策的(de)(de)納(na)稅(shui)人，“B類預繳(jiao)申(shen)報表”第(di)(di)17行(xing)(xing)“符合條件的(de)(de)小型微利企業減(jian)免所得(de)稅(shui)額”為第(di)(di)11行(xing)(xing)或第(di)(di)14行(xing)(xing)“應納(na)稅(shui)所得(de)額”×5%的(de)(de)積(ji)。
二、由稅(shui)務機(ji)關(guan)核定(ding)應(ying)納所得稅(shui)額的小型微利企業，在每期(qi)申(shen)(shen)報時填報“B類預繳(jiao)申(shen)(shen)報表”。
定(ding)(ding)(ding)額(e)征稅(shui)的納稅(shui)人(ren)只需將稅(shui)務機關(guan)核(he)定(ding)(ding)(ding)本期應當繳納的所得(de)稅(shui)額(e)在第21行“稅(shui)務機關(guan)核(he)定(ding)(ding)(ding)應納所得(de)稅(shui)額(e)”欄(lan)次(ci)進行填(tian)報(bao)(bao)即可(ke)，且年度(du)終(zhong)了后(hou)也無需再報(bao)(bao)送相關(guan)資料(liao)。
減稅優(you)惠管理方式(shi)發生重(zhong)大變(bian)化
一、符合條件(jian)的(de)小型(xing)微利(li)企(qi)業(ye)(ye)享受減半征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)優惠(hui)政策(ce)的(de)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額上限從2015年(nian)起調為(wei)20萬(wan)(wan)元(yuan)，且(qie)不論是(shi)查賬(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)還(huan)是(shi)核(he)定征(zheng)(zheng)收(shou)，只要屬(shu)于符合條件(jian)的(de) 小型(xing)微利(li)企(qi)業(ye)(ye)，均(jun)(jun)可享受減低稅(shui)(shui)率優惠(hui)即適用20%的(de)稅(shui)(shui)率，年(nian)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額在(zai)(zai)20萬(wan)(wan)元(yuan)(含)以(yi)下的(de)，還(huan)可享受減半征(zheng)(zheng)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)優惠(hui)。小型(xing)微利(li)企(qi)業(ye)(ye)(包括(kuo) 當年(nian)新辦企(qi)業(ye)(ye))，在(zai)(zai)年(nian)度中間預(yu)繳以(yi)及匯算清繳時，均(jun)(jun)可以(yi)自行享受小型(xing)微利(li)企(qi)業(ye)(ye)的(de)所(suo)得稅(shui)(shui)優惠(hui)政策(ce)，無須稅(shui)(shui)務機關審核(he)批準(zhun)。
在年度(du)中間，企業(ye)根據本(ben)年度(du)生產經營(ying)情況，預計本(ben)年度(du)符合小(xiao)(xiao)型微利(li)企業(ye)條件的(de)，季度(du)、月(yue)份預繳企業(ye)所得稅時(shi)，可(ke)以享(xiang)受小(xiao)(xiao)型微利(li)企業(ye)所得稅優(you)惠政(zheng)策(ce)。
二(er)、預繳(jiao)時填報小型微利企業(ye)判(pan)定信息
“是否屬于小型微利企(qi)業”的判定(ding)。查賬(zhang)征(zheng)(zheng)收和核定(ding)征(zheng)(zheng)收的納(na)稅人，月(季(ji))預繳申報時(shi)本欄(lan)次為必填項目(mu)，均須在該欄(lan)次的“是”與“否”選(xuan)項中進行勾(gou)選(xuan)，不符合小型微利企(qi)業條(tiao)件的，選(xuan)擇(ze)“否”。
(一)查賬征收和核定(ding)應(ying)稅(shui)所得(de)率征收的納稅(shui)人
1.納稅人上一納稅年度匯算(suan)清繳符(fu)合小型微利(li)(li)企業(ye)條件的，本年預繳時，選擇“是”，預繳累計會(hui)計利(li)(li)潤不(bu)符(fu)合小型微利(li)(li)企業(ye)條件的，選擇“否(fou)”。
2.本(ben)年(nian)度新辦企(qi)業，“資產總額(e)”和“從業人數”符(fu)(fu)合規定(ding)條件，選(xuan)擇“是(shi)”，預繳(jiao)累計會計利(li)潤不符(fu)(fu)合小型(xing)微利(li)企(qi)業條件的，選(xuan)擇“否”。
3.上年(nian)度(du)“資產總(zong)額(e)”和“從(cong)業人數”符合(he)規(gui)定條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件，應納(na)稅(shui)所得額(e)不(bu)符合(he)小(xiao)型微(wei)利(li)企(qi)業條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件的，預計(ji)(ji)本年(nian)度(du)會(hui)計(ji)(ji)利(li)潤(run)符合(he)小(xiao)微(wei)企(qi)業條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件，選擇(ze)“是”，預繳累計(ji)(ji)會(hui)計(ji)(ji)利(li)潤(run)不(bu)符合(he)小(xiao)型微(wei)利(li)企(qi)業條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件，選擇(ze)“否”。
4.納稅人(ren)第(di)一(yi)季(ji)度(du)(du)(du)預繳(jiao)所得稅時，鑒于上一(yi)年度(du)(du)(du)匯算(suan)清繳(jiao)尚未結束，可(ke)以按照上年度(du)(du)(du)第(di)四(si)季(ji)度(du)(du)(du)預繳(jiao)情況選(xuan)擇“是”或“否”。
(二)核(he)定應(ying)納(na)稅額(e)定額(e)征收(shou)的納(na)稅人，換(huan)算應(ying)納(na)稅所得額(e)大于30萬的填“否”，其(qi)余填“是”。
四、年度(du)申報(bao)填報(bao)小型微利企業相關(guan)指(zhi)標
實行(xing)核定應(ying)稅所得率方(fang)式的(de)納稅人，在年度匯算清(qing)繳申報時，本欄次為必(bi)填項目(mu)。符合條件的(de)小型微利(li)企業(ye)通過填寫 “從業(ye)人數、資產總額”等欄次履行(xing)備(bei)案手續。
(一)“所屬(shu)行業(ye)(ye)”：填寫(xie)“工業(ye)(ye)”或者(zhe)“其他(ta)”。工業(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)包(bao)括：采(cai)礦(kuang)業(ye)(ye)、制造業(ye)(ye)、電力、燃氣及水(shui)的生產和(he)供應業(ye)(ye);除工業(ye)(ye)以(yi)外(wai)的行業(ye)(ye)填寫(xie)“其他(ta)”。納稅 人(ren)可根據自己的實際生產經營情形，通(tong)過《國民經濟行業(ye)(ye)分類(GB/T 4754-2011)》及其《注釋(shi)》查找所屬(shu)的具體行業(ye)(ye)。
(二)“從(cong)業(ye)人數”和“資產總額”指標，應按企業(ye)全年的季度平均值確定(ding)：
季(ji)(ji)度平均值=(季(ji)(ji)初值+季(ji)(ji)末值)÷;2
全年季度平(ping)均值=全年各季度平(ping)均值之(zhi)和(he)÷4
年度(du)中間(jian)開業(ye)或者終止經(jing)營活動的，以其實(shi)際經(jing)營期作為(wei)一個納稅(shui)年度(du)確定上述相關(guan)指標。
從業(ye)人數按與(yu)企業(ye)建立勞動關系(xi)的職工人數和企業(ye)接受(shou)的勞務派遣用工人數之和計(ji)算。
(三)“國(guo)家限(xian)制和禁(jin)(jin)止行(xing)業(ye)”：納(na)稅人從事國(guo)家限(xian)制和禁(jin)(jin)止行(xing)業(ye)，選擇“是(shi)”，其他選擇“否”。
納稅人(ren)應依(yi)據國家發展和改革(ge)委員會第21號令公布并自2013年5月起施行(xing)的(de)《產業(ye)結構調整指導目錄(lu)(2011年本)(修正)》所界定(ding)的(de)鼓(gu)勵類(lei)、限制類(lei)及淘汰類(lei)行(xing)業(ye)，來(lai)判(pan)斷(duan)認定(ding)本企(qi)業(ye)是否屬于(yu)國家限制和禁止的(de)行(xing)業(ye)。
特(te)別提示：對于是否屬(shu)于限制(zhi)和(he)(he)禁止行(xing)業(ye)(ye)的選項，核定征稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)適用的《中華人(ren)民共和(he)(he)國企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)月(季)度(du)預(yu)繳和(he)(he)年度(du)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)表(B類，2015年 版)》，與查賬(zhang)征收(shou)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)適用的《中華人(ren)民共和(he)(he)國企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)年度(du)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)表(A類，2014年版)》，該選項的表述(shu)是截然(ran)相(xiang)反的。
《企業所得稅(shui)年度納稅(shui)申報表(A類，2014年版)》附表《企業基礎信(xin)息(xi)表(A000000)》第107項，對此(ci)項指(zhi)標的表述是“從事國家非限(xian)(xian)制和禁止行業”。那么，納稅(shui)人從事國家非限(xian)(xian)制和禁止行業，選擇(ze)“是”，反之則選擇(ze)“否”。
《企業(ye)所得(de)稅月(季)度預繳(jiao)和(he)年度納稅申報表(biao)(B類，2015年版)》則是要求對(dui)是否屬于“國(guo)家限制(zhi)和(he)禁止行(xing)業(ye)”作出(chu)選擇。實行(xing)核定(ding)應稅所得(de)率(lv)方(fang)式(shi)的(de)納稅人，如果從事的(de)是國(guo)家非限制(zhi)和(he)禁止行(xing)業(ye)，在年度匯算清(qing)繳(jiao)時應選擇“否”。
切勿因慣性思維而不(bu)假思索的勾選，造成無(wu)法享(xiang)受(shou)稅收優惠和(he)無(wu)謂的糾結。
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