一個(ge)好(hao)的企業必須要有(you)一個(ge)好(hao)的精通稅法的CFO，個(ge)人所得稅合理避稅. 通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業的稅后收益，又能有(you)效地達到節(jie)稅和激勵的雙重效果
企業總是希望(wang)“以最(zui)小(xiao)的(de)成本達到最(zui)好(hao)的(de)激勵(li)”。
去(qu)年(nian)個(ge)稅(shui)(shui)法的修改，沸(fei)沸(fei)揚揚的公眾討論大多(duo)指向個(ge)稅(shui)(shui)免(mian)征額(e)，甚至有人(ren)認為3500元(yuan)(yuan)的個(ge)稅(shui)(shui)免(mian)征額(e)偏高(gao)。殊不知，個(ge)人(ren)不容易，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)更不容易。舉例(li)來說(shuo)，在現(xian)(xian)行3500元(yuan)(yuan)個(ge)稅(shui)(shui)免(mian)征額(e)情(qing)況下，以北京(jing)為例(li)，稅(shui)(shui)前月收(shou)(shou)入為1萬(wan)元(yuan)(yuan)的員工，其應(ying)(ying)繳(jiao)納個(ge)稅(shui)(shui)322.70元(yuan)(yuan)，應(ying)(ying)繳(jiao)納社(she)保與公積金合計2223元(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)后月收(shou)(shou)入約(yue)為7454元(yuan)(yuan)；而另一方面(mian)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)配(pei)套總支出為14410元(yuan)(yuan)——約(yue)為個(ge)人(ren)實際收(shou)(shou)入的2倍！這無疑(yi)反映了我(wo)國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)用工成本高(gao)企(qi)(qi)(qi)的尷尬現(xian)(xian)狀(zhuang)。我(wo)們不妨用北京(jing)萬(wan)禾公司的現(xian)(xian)實案例(li)加以探討。
萬(wan)禾(he)(he)(he)公司(si)是一家節能(neng)行(xing)業的(de)準(zhun)上市公司(si)。根(gen)據北(bei)京(jing)市對“五險(xian)一金(jin)”的(de)繳費規定，萬(wan)禾(he)(he)(he)公司(si)每個月為(wei)員(yuan)工繳納的(de)費用(yong)具(ju)體為(wei)：養老保(bao)險(xian)20%+醫療保(bao)險(xian)10%+失業保(bao)險(xian)1%+工傷保(bao)險(xian)0.3%+生育(yu)保(bao)險(xian)0.8%+住房(fang)公積金(jin)12%。稅費高達44%！怎么辦？萬(wan)禾(he)(he)(he)公司(si)優化薪酬設計的(de)第一步就是拿年終獎“開(kai)刀”。
按照(zhao)新個(ge)(ge)稅的(de)(de)規定(ding)(ding)，年終(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)的(de)(de)計(ji)算(suan)中，一共有7個(ge)(ge)稅率(lv)，由(you)于不同的(de)(de)稅率(lv)對(dui)應(ying)(ying)不同的(de)(de)全月應(ying)(ying)納稅所(suo)得額，也就(jiu)(jiu)劃定(ding)(ding)出了6個(ge)(ge)區(qu)間(jian)(jian)，正是(shi)(shi)由(you)于這(zhe)6個(ge)(ge)區(qu)間(jian)(jian)的(de)(de)臨界(jie)(jie)(jie)點，才導(dao)致(zhi)了年終(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)“多發(fa)(fa)少得”的(de)(de)情況。這(zhe)些臨界(jie)(jie)(jie)點分別是(shi)(shi)：18001元(yuan)(yuan)(yuan)—19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)、54001元(yuan)(yuan)(yuan)—60187.50元(yuan)(yuan)(yuan)、108001元(yuan)(yuan)(yuan)—114600元(yuan)(yuan)(yuan)、420001元(yuan)(yuan)(yuan)—447500元(yuan)(yuan)(yuan)、660001元(yuan)(yuan)(yuan)—706538.46元(yuan)(yuan)(yuan)、960001元(yuan)(yuan)(yuan)—1120000元(yuan)(yuan)(yuan)。而企業的(de)(de)應(ying)(ying)對(dui)之策，就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)在發(fa)(fa)放年終(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)時要(yao)(yao)按整(zheng)數發(fa)(fa)，要(yao)(yao)對(dui)照(zhao)個(ge)(ge)人所(suo)得稅的(de)(de)稅率(lv)表，考(kao)慮除(chu)以12個(ge)(ge)月份，確(que)定(ding)(ding)發(fa)(fa)放額，最好發(fa)(fa)足額的(de)(de)整(zheng)數，也就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)正好除(chu)盡，千萬不要(yao)(yao)多發(fa)(fa)那1元(yuan)(yuan)(yuan)錢！這(zhe)1元(yuan)(yuan)(yuan)錢就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)年終(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)發(fa)(fa)放傳說(shuo)中的(de)(de)臨界(jie)(jie)(jie)點。
萬禾公司正(zheng)是充分(fen)運用(yong)了這個臨界點技巧，使公司少(shao)支付了約48萬元的用(yong)工成本。
一般(ban)來(lai)說(shuo)，企業員工(gong)(gong)薪酬(chou)一般(ban)都(dou)分(fen)(fen)為(wei)月工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)和年(nian)終獎兩部(bu)分(fen)(fen)，后(hou)者是企業激(ji)勵(li)員工(gong)(gong)的主(zhu)要(yao)(yao)方(fang)式。然而，月工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)和年(nian)終獎支付比例不同，會造成(cheng)員工(gong)(gong)個人所得稅(shui)稅(shui)負的差異。對企業來(lai)說(shuo)，也就(jiu)是要(yao)(yao)準確(que)劃(hua)分(fen)(fen)好(hao)月工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)和年(nian)終獎的比例，要(yao)(yao)么削(xue)減(jian)每月的部(bu)分(fen)(fen)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)，加到(dao)年(nian)終獎；要(yao)(yao)么削(xue)減(jian)部(bu)分(fen)(fen)年(nian)終獎，分(fen)(fen)攤到(dao)每個月的工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)里(li)去——這兩種“削(xue)峰(feng)填谷”的操作要(yao)(yao)視企業最終發給員工(gong)(gong)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)和年(nian)終獎的多少進行權(quan)衡確(que)定。
比如萬禾公司項目部鄒(zou)總監的工資(zi)薪金所(suo)得(de)扣除(chu)“五(wu)險一(yi)金”等免稅(shui)(shui)項目后，年應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)為(wei)(wei)(wei)150000元(yuan)(yuan)(yuan)，每(mei)月收入為(wei)(wei)(wei)12500元(yuan)(yuan)(yuan)，每(mei)月扣除(chu)標準為(wei)(wei)(wei)3500元(yuan)(yuan)(yuan)，則每(mei)月應(ying)(ying)納個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)為(wei)(wei)(wei)(12500-－3500)×25%－1005=1245元(yuan)(yuan)(yuan)。鄒(zou)先生每(mei)月稅(shui)(shui)后工資(zi)為(wei)(wei)(wei)11255元(yuan)(yuan)(yuan)，全年應(ying)(ying)納個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)為(wei)(wei)(wei)1245×12=14940元(yuan)(yuan)(yuan)。
這里面就存(cun)在籌劃(hua)空間(jian)。如可以將原(yuan)工資(zi)收入分為(wei)工資(zi)收入與年(nian)終(zhong)獎(jiang)金兩部分，按(an)最大限(xian)度適用低檔稅率，即10%稅率推(tui)算(suan)，假定每個(ge)(ge)月扣(kou)除“五險一(yi)金”后給鄒(zou)總監(jian)發放(fang)7000元(yuan)工資(zi)，年(nian)終(zhong)獎(jiang)金最多可發放(fang)66000元(yuan)，則(ze)每月工資(zi)應(ying)(ying)納(na)個(ge)(ge)人所得稅：(7000－3500)×20%－555=145元(yuan)，表明全(quan)年(nian)需要繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)人所得稅1740元(yuan)，而年(nian)終(zhong)獎(jiang)應(ying)(ying)納(na)稅額(e)為(wei)66000×20%-6660=6540元(yuan)，則(ze)鄒(zou)總監(jian)全(quan)年(nian)薪酬應(ying)(ying)納(na)個(ge)(ge)人所得稅為(wei)1740+6540=8280元(yuan)。
也(ye)就是說，稅(shui)收籌劃(hua)可為鄒(zou)總監節稅(shui)6660元(yuan)；從企(qi)業(ye)的(de)角度來看，這筆6660元(yuan)錢實(shi)際上就是為企(qi)業(ye)節省下來的(de)。
事實上，節(jie)約的(de)這(zhe)筆6660元錢只是總節(jie)約額的(de)冰(bing)山一(yi)(yi)角。也(ye)就(jiu)(jiu)是說(shuo)企(qi)業不單(dan)單(dan)通過(guo)調整工資(zi)與年終獎(jiang)的(de)比例的(de)方(fang)法，少(shao)支(zhi)出了(le)(le)6660元的(de)現金(jin)，而(er)且(qie)通過(guo)降低鄒總監的(de)實發工資(zi)，相(xiang)應(ying)(ying)的(de)，其“五(wu)險一(yi)(yi)金(jin)”的(de)工資(zi)基數(shu)就(jiu)(jiu)下降了(le)(le)，企(qi)業相(xiang)應(ying)(ying)配(pei)套支(zhi)出就(jiu)(jiu)少(shao)了(le)(le)
除此(ci)之外，獎(jiang)(jiang)金(jin)和分紅之間也(ye)存在一個(ge)納稅(shui)(shui)(shui)均(jun)衡(heng)點。這(zhe)個(ge)納稅(shui)(shui)(shui)均(jun)衡(heng)點是(shi)：發(fa)(fa)多(duo)(duo)少獎(jiang)(jiang)金(jin)(X)交納的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(Z)與發(fa)(fa)多(duo)(duo)少分紅(Y)交納的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(Z)是(shi)一樣(yang)的(de)(de)(de)。找到(dao)了(le)這(zhe)個(ge)均(jun)衡(heng)點Z，如果(guo)納稅(shui)(shui)(shui)額小于(yu)Z，我(wo)們就(jiu)發(fa)(fa)獎(jiang)(jiang)金(jin)，因(yin)為(wei)此(ci)時獎(jiang)(jiang)金(jin)的(de)(de)(de)適用稅(shui)(shui)(shui)率(lv)低于(yu)20%，若是(shi)分紅就(jiu)要按(an)20%的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)納稅(shui)(shui)(shui)；如果(guo)納稅(shui)(shui)(shui)額大于(yu)Z，我(wo)們就(jiu)分紅，因(yin)為(wei)分得再多(duo)(duo)，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)都是(shi)按(an)20%計(ji)(ji)算，若是(shi)發(fa)(fa)獎(jiang)(jiang)金(jin)就(jiu)要按(an)大于(yu)20%的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)(ji)算納稅(shui)(shui)(shui)。
萬禾(he)公司就充分(fen)運用了(le)這個納稅均(jun)衡點(dian)原(yuan)理，經(jing)過(guo)精(jing)算(suan)，一年為股東節(jie)約了(le)80余萬元的(de)個人(ren)所得(de)(de)稅支(zhi)出。所以，在對待獎金(jin)和分(fen)紅的(de)問題上，要讓(rang)財(cai)務人(ren)員算(suan)一算(suan)，如何發放更合算(suan)，做到(dao)一舉兩得(de)(de)，減輕了(le)稅負又沒有稅收風險(xian)。
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