一、問題描述
納稅人購入(ru)(ru)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(不包括其他權益性(xing)無(wu)形資(zi)產(chan)(chan))、不動產(chan)(chan)以(yi)及租入(ru)(ru)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)、不動產(chan)(chan)，既用于一般(ban)計(ji)(ji)稅方法計(ji)(ji)稅項目，又用于簡易(yi)計(ji)(ji)稅方法計(ji)(ji)稅項目、免征增(zeng)值(zhi)稅項目、集體福利(li)或者個人消費(fei)(fei)(fei)(fei)的，其購入(ru)(ru)或租入(ru)(ru)相關資(zi)產(chan)(chan)后(hou)支付的裝修費(fei)(fei)(fei)(fei)、取暖(nuan)費(fei)(fei)(fei)(fei)、物(wu)業費(fei)(fei)(fei)(fei)、維護費(fei)(fei)(fei)(fei)等各類(lei)費(fei)(fei)(fei)(fei)用對應的進(jin)項稅額(e)是否可以(yi)全額(e)抵扣(kou)?
二、國家稅務總局答復口徑
國家稅(shui)務總局納(na)稅(shui)服務平臺在2024年3月20日發布的答(da)復口徑為：
按(an)照《營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)實(shi)施辦法(fa)(fa)》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號附件1)和《財政部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關于租入(ru)固(gu)定資產(chan)(chan)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)抵(di)扣(kou)等增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策的(de)通知(zhi)》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2017〕90號)等文件規定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人購入(ru)固(gu)定資產(chan)(chan)、無形資產(chan)(chan)(不包(bao)括(kuo)其他權益性無形資產(chan)(chan))、不動產(chan)(chan)以及租入(ru)固(gu)定資產(chan)(chan)、不動產(chan)(chan)，既用于一般計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目，又用于簡易計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目、免征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目、集體福利或者個人消費(fei)的(de)，其進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)準予(yu)從(cong)銷項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)中全(quan)額(e)抵(di)扣(kou)。
上述政策規(gui)定(ding)允許全額(e)(e)抵扣的(de)進(jin)項(xiang)稅額(e)(e)，是指購入(ru)固(gu)定(ding)資產(chan)、無形資產(chan)(不(bu)包括其他權益性無形資產(chan))、不(bu)動(dong)產(chan)以及租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)資產(chan)、不(bu)動(dong)產(chan)相(xiang)(xiang)應取(qu)得的(de)進(jin)項(xiang)稅額(e)(e)，不(bu)包括購入(ru)或租(zu)入(ru)相(xiang)(xiang)關(guan)資產(chan)后(hou)支付(fu)的(de)裝修費(fei)、取(qu)暖費(fei)、物業費(fei)、維護費(fei)等各類(lei)費(fei)用對(dui)應的(de)進(jin)項(xiang)稅額(e)(e)。
- 政策原理分析
從(cong)上述文件(jian)規(gui)定看出(chu)，從(cong)購進(jin)環節來看，只(zhi)要不是專門用于簡易計稅(shui)方法計稅(shui)項目、免征增值稅(shui)項目、集體福利或者個(ge)人(ren)消費的固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)、無形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(不包括其(qi)他權益(yi)性(xing)無形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan))、不動產(chan)(chan)以及租入固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)、不動產(chan)(chan)，，其(qi)進(jin)項稅(shui)額(e)準予從(cong)銷項稅(shui)額(e)中全額(e)抵扣。
從購(gou)進(jin)(jin)(jin)后(hou)產生的費用環節來看，只要(yao)各類(lei)費用的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)無(wu)(wu)法準確劃(hua)(hua)分，就要(yao)按(an)規(gui)定(ding)計(ji)算對應(ying)不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)。具(ju)體規(gui)定(ding)有：一是《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例實(shi)施(shi)細則》第二(er)十六條(tiao)規(gui)定(ding)，一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人兼營(ying)(ying)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目或者非增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)而(er)無(wu)(wu)法劃(hua)(hua)分不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)的，按(an)下列公式(shi)計(ji)算不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)：不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)=當月無(wu)(wu)法劃(hua)(hua)分的全部進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)×當月免稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)(e)、非增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)營(ying)(ying)業(ye)額(e)(e)(e)(e)合計(ji)÷當月全部銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)(e)、營(ying)(ying)業(ye)額(e)(e)(e)(e)合計(ji)；二(er)是《營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)實(shi)施(shi)辦法》第二(er)十九條(tiao)規(gui)定(ding)，適用一般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法的納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人,兼營(ying)(ying)簡(jian)易計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目、免征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目而(er)無(wu)(wu)法劃(hua)(hua)分不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)，按(an)照下列公式(shi)計(ji)算不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)：不得(de)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)＝當期(qi)無(wu)(wu)法劃(hua)(hua)分的全部進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)(e)×（當期(qi)簡(jian)易計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)(e)+免征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)(e)）÷當期(qi)全部銷(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)(e)。
四、實務執行要點
根據國家稅務總局答復口(kou)徑，可以(yi)歸納總結(jie)如下：
（一(yi)）非一(yi)般計稅專用資產(chan)，僅限(xian)購買價款對(dui)應的進(jin)項稅額允許全(quan)額抵(di)扣。
（二）非一般計稅(shui)(shui)專用資(zi)產，允許全(quan)額(e)抵扣的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)，不包括(kuo)購入(ru)或租入(ru)相關資(zi)產后(hou)支付的(de)(de)裝修費(fei)、取暖(nuan)費(fei)、物業(ye)費(fei)、維護費(fei)等(deng)各類(lei)費(fei)用對應的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)。
（三）非(fei)一般計稅(shui)(shui)專用(yong)(yong)資產后支付的(de)(de)裝修費(fei)、取暖(nuan)費(fei)、物(wu)業費(fei)、維護費(fei)等各類費(fei)用(yong)(yong)對應的(de)(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)能(neng)否可(ke)以全(quan)(quan)額(e)抵(di)(di)扣(kou)，取決于(yu)(yu)其是否用(yong)(yong)于(yu)(yu)可(ke)抵(di)(di)扣(kou)項(xiang)目(mu)(mu)。具體而言分為三種(zhong)情況：1.如果專用(yong)(yong)于(yu)(yu)一般計稅(shui)(shui)方(fang)法計稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)，可(ke)全(quan)(quan)額(e)抵(di)(di)扣(kou)；2.如果專用(yong)(yong)于(yu)(yu)簡易(yi)計稅(shui)(shui)方(fang)法計稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)、免(mian)(mian)征(zheng)(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)、集體福利或者個人(ren)消費(fei)的(de)(de)，不(bu)可(ke)抵(di)(di)扣(kou)；3.既用(yong)(yong)于(yu)(yu)一般計稅(shui)(shui)方(fang)法計稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)，又(you)用(yong)(yong)于(yu)(yu)簡易(yi)計稅(shui)(shui)方(fang)法計稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)、免(mian)(mian)征(zheng)(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)、集體福利或者個人(ren)消費(fei)的(de)(de)，按以下公式計算不(bu)得(de)抵(di)(di)扣(kou)的(de)(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)：不(bu)得(de)抵(di)(di)扣(kou)的(de)(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)＝當期無法劃(hua)分的(de)(de)全(quan)(quan)部(bu)進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)×（當期簡易(yi)計稅(shui)(shui)方(fang)法計稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)銷售額(e)+免(mian)(mian)征(zheng)(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)銷售額(e)）÷當期全(quan)(quan)部(bu)銷售額(e)。
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