巧做(zuo)納(na)稅安排 放大“營改增”紅(hong)利
某集(ji)團公(gong)(gong)司(si)深圳總部(bu)(bu)為(wei)(wei)一(yi)家投資性公(gong)(gong)司(si)，國(guo)內(nei)有(you)100多(duo)家全(quan)資子(zi)公(gong)(gong)司(si)。總部(bu)(bu)常年(nian)為(wei)(wei)下屬子(zi)公(gong)(gong)司(si)提供財務(wu)、工程、審計及采購(gou)等(deng)咨(zi)(zi)詢服務(wu)，每(mei)年(nian)收(shou)取(qu)咨(zi)(zi)詢服務(wu)費(fei)8000萬元。“營改增(zeng)”試點前，該筆收(shou)入(ru)按服務(wu)業(ye)稅目繳(jiao)納5%的(de)營業(ye)稅，合同每(mei)年(nian)一(yi)簽。除了上述服務(wu)費(fei)收(shou)入(ru)及來自(zi)子(zi)公(gong)(gong)司(si)分(fen)配(pei)的(de)利(li)潤(run)外，總部(bu)(bu)無(wu)其他收(shou)入(ru)來源，且常年(nian)處于虧(kui)損狀態，每(mei)年(nian)產(chan)生(sheng)約1000萬元的(de)經營虧(kui)損（不含紅(hong)利(li)收(shou)入(ru)）；下屬子(zi)公(gong)(gong)司(si)均(jun)為(wei)(wei)增(zeng)值稅一(yi)般納稅人，適用企業(ye)所得稅稅率均(jun)為(wei)(wei)25%，且全(quan)部(bu)(bu) 盈(ying)利(li)。
自2012年11月(yue)1日(ri)起，總部被納(na)入“營改增(zeng)”試(shi)點，咨詢服務(wu)業(ye)增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為6%.結合“營改增(zeng)”試(shi)點及(ji)新合同簽(qian)署的(de)契機，該(gai)集團財務(wu)部設(she)計并實施了(le)如(ru)下納(na)稅(shui)(shui)方案。
自2013年(nian)1月(yue)1日(ri)起，總(zong)部將每年(nian)收取的服(fu)務(wu)價(jia)格8000萬元(yuan)(yuan)/年(nian)調(diao)整(zheng)為(wei)不(bu)含稅(shui)(shui)價(jia)格，即含增(zeng)值稅(shui)(shui)價(jia)格為(wei)8000×1.06＝8480（萬 元(yuan)(yuan)），總(zong)部向子公(gong)司開具增(zeng)值稅(shui)(shui)專用發票；子公(gong)司支(zhi)出該咨(zi)詢服(fu)務(wu)費產生的增(zeng)值稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)額均可得到抵扣。經(jing)主管稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)確認，該關(guan)聯交易價(jia)格調(diao)整(zheng)并不(bu)違反(fan)價(jia)格 公(gong)允原則，不(bu)會引致納稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)風險（為(wei)簡化計算(suan)，測算(suan)不(bu)考慮附加稅(shui)(shui)費）。
方案設計思路
1.“營(ying)改增(zeng)”試點(dian)后，總部(bu)無(wu)需就(jiu)該(gai)(gai)收入繳納(na)(na)5%的(de)(de)營(ying)業稅(shui)(shui)；繳納(na)(na)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)為價外稅(shui)(shui)，該(gai)(gai)增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額可以(yi)(yi)在子(zi)公(gong)(gong)司全額得(de)以(yi)(yi)抵扣(kou)，該(gai)(gai)項內部(bu)交易(yi)的(de)(de)增(zeng)值 稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負為零，集(ji)團整(zheng)體節約了(le)5%的(de)(de)營(ying)業稅(shui)(shui)負擔。由于(yu)支出的(de)(de)服務成本不(bu)變，方案對子(zi)公(gong)(gong)司損益無(wu)任何影響，利(li)于(yu)子(zi)公(gong)(gong)司管理層(ceng)的(de)(de)配合(he)。
2.將(jiang)原含(han)稅(shui)(shui)（營業稅(shui)(shui)）價格(ge)調(diao)整(zheng)為不含(han)稅(shui)(shui)（增值稅(shui)(shui)）價格(ge)，事(shi)實上(shang)是將(jiang)“營改增”試點紅(hong)利（即(ji)節(jie)約的(de)營業稅(shui)(shui)400萬元）利益留在總部。由(you)于總部經(jing)營虧損，無需(xu)繳(jiao)納(na)企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)，而子公司均(jun)盈(ying)利，需(xu)繳(jiao)納(na)25%的(de)企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)，該(gai)利潤留在總部，有利于降(jiang)低集團整(zheng)體所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負。
如將(jiang)400萬(wan)元(yuan)安排(pai)在子公司（并保持總部的服(fu)務凈收入不變），由(you)于子公司需要就該增(zeng)加的利潤繳納25%的企業所(suo)得稅，則集(ji)團整體增(zeng)加的凈利潤為400×（1－25%）＝300（萬(wan)元(yuan)），比上述實(shi)施方案減少(shao)100萬(wan)元(yuan)。
方案測算
1.對總(zong)部的影響：
價格(ge)調整前，總部凈收(shou)入為營業(ye)額(e)－營業(ye)稅稅額(e)＝8000－8000×5%＝7600（萬元）。
價格調整后，總(zong)部凈收入為8000萬(wan)元(yuan)，比(bi)價格調整前增(zeng)加8000－7600＝400（萬(wan)元(yuan)），由(you)于總(zong)部經(jing)營(ying)虧損(sun)達1000萬(wan)元(yuan)，該增(zeng)加的收入，無(wu)需繳納企業所得稅，因此總(zong)部凈利(li)潤(run)增(zeng)加（虧損(sun)減(jian)少）400萬(wan)元(yuan)。
2.對子公司的影(ying)響：
由于(yu)價格(ge)調整前后，子(zi)公(gong)司入賬及稅前扣(kou)(kou)除成(cheng)本均為8000萬(wan)元(yuan)/年，對子(zi)公(gong)司損益無影響。子(zi)公(gong)司額外支(zhi)付的(de)6%的(de)增值(zhi)稅，可憑總部開具的(de)增值(zhi)稅專用發票予以抵扣(kou)(kou)。
3.對(dui)集團整體影響：
集團合并報表(biao)增加凈利潤400萬(wan)元(yuan)/年。
該實(shi)施方案通過適當(dang)的價格調整，將“營改增(zeng)”試點紅利安排在(zai)常年(nian)處(chu)于經營虧損的集(ji)團總部，節省了(le)企業所得稅支出，增(zeng)加了(le)集(ji)團盈利。
知識點
營(ying)改增是指營(ying)業稅改征增值稅，是我國稅收制(zhi)度的一次(ci)重大(da)改革，其目的是要消(xiao)除制(zhi)約服務業發(fa)展(zhan)的稅收制(zhi)度障礙(ai)，同(tong)時總體上減輕生(sheng)產性服務業相關(guan)產業鏈的稅負(fu)。
營改(gai)增(zeng)的(de)背景
我國自(zi)1994年施(shi)行對貨(huo)物(wu)和(he)(he)勞務分別征收增(zeng)值(zhi)稅和(he)(he)營(ying)業稅制度以來，在促進社(she)會主義市場經濟發展等方面(mian)發揮了重要的(de)作用。(增(zeng)值(zhi)稅的(de)貨(huo)物(wu)是(shi)指：有(you)形(xing)動產；勞務是(shi)指：加工(gong)和(he)(he)修(xiu)理修(xiu)配(pei)。
營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)征稅(shui)(shui)范(fan)圍是(shi)指轉讓無形資產、銷(xiao)售不動產及應稅(shui)(shui)勞務(wu)。應稅(shui)(shui)勞務(wu)是(shi)指交通(tong)運(yun)輸業(ye)、建(jian)筑業(ye)、金融(rong)保險業(ye)、郵政通(tong)信業(ye)、文化體育業(ye)、娛(yu)樂業(ye)、服務(wu)業(ye))
但隨(sui)著(zhu)社會分工日益細化，這種稅(shui)制結構下增值(zhi)稅(shui)納稅(shui)人(ren)外購勞務(wu)所負(fu)擔的營業稅(shui)、營業稅(shui)納稅(shui)人(ren)外購貨物所負(fu)擔的增值(zhi)稅(shui)，均(jun)不(bu)能抵扣，重復征(zheng)稅(shui)問題未能完(wan)全消除(chu)，不(bu)利于經(jing)濟結構調整和現代服務(wu)業發展。
來自萬和網
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/569.html