進行"股權(quan)轉讓(rang)"連帶債務方面如(ru)何納稅?
案(an)例：志(zhi)新公(gong)司(si)注冊資(zi)本1000萬(wan)(wan)元，有兩個(ge)自然(ran)人(ren)股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)A和B，其(qi)(qi)中自然(ran)人(ren)股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)A出資(zi)600萬(wan)(wan)元占公(gong)司(si)60%的(de)股(gu)(gu)份(fen)，自然(ran)人(ren)股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)B出資(zi)400萬(wan)(wan)元占公(gong)司(si)40%的(de)股(gu)(gu)份(fen)。現(xian)股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)A擬將其(qi)(qi)持有的(de)60%股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)給甲(jia)投資(zi)公(gong)司(si)，轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)總價(jia)款3000萬(wan)(wan)元，股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)協議約定轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)前志(zhi)新公(gong)司(si)債(zhai)權債(zhai)務(wu)(wu)均由原股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)承擔，經查，志(zhi)新公(gong)司(si)賬上"其(qi)(qi)他應付款"欠有A股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)1800萬(wan)(wan)元，除此(ci)外無其(qi)(qi)他債(zhai)權債(zhai)務(wu)(wu)。請(qing)問，此(ci)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)過(guo)程中股(gu)(gu)東(dong)(dong)(dong)A應納個(ge)人(ren)所得稅如(ru)何計算？志(zhi)新公(gong)司(si)和受讓(rang)方甲(jia)公(gong)司(si)該(gai)如(ru)何賬務(wu)(wu)處理？
這種(zhong)股權(quan)(quan)轉讓(rang)帶給(gei)我們的結(jie)果是：甲投資公司(si)計(ji)入"長期股權(quan)(quan)投資"3000萬元；志新公司(si)賬面(mian)"其(qi)他應付款——A股東(dong)"1800萬元不需要(yao)再支付；A股東(dong)收到股權(quan)(quan)轉讓(rang)收入3000萬元。
以上會計處(chu)理有問(wen)題嗎(ma)？會帶(dai)來哪些(xie)稅務風(feng)險(xian)呢？
首(shou)先看股(gu)東A. 投資(zi)成(cheng)本原始(shi)價值為(wei)(wei)600萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，本次轉(zhuan)讓持有(you)的60%股(gu)權(quan)個人(ren)所(suo)得稅計稅基礎即為(wei)(wei)600萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。收(shou)入(ru)3000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)中有(you)自己為(wei)(wei)志新公司之(zhi)前生產經營墊資(zi)的1800萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，不(bu)應(ying)算投資(zi)成(cheng)本，可算為(wei)(wei)自己債權(quan)的收(shou)回。A實(shi)質股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓收(shou)入(ru)為(wei)(wei)3000-1800=1200萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓應(ying)納(na)稅所(suo)得額為(wei)(wei)1200-600=600萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，應(ying)繳個人(ren)所(suo)得稅600×20%=120萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。
再看志新公(gong)司。原賬面"其他應(ying)付(fu)款(kuan)(kuan)"欠有股(gu)(gu)(gu)東(dong)A債務1800萬(wan)元(yuan)，該(gai)(gai)債務在原股(gu)(gu)(gu)東(dong)A和新股(gu)(gu)(gu)東(dong)甲投資公(gong)司股(gu)(gu)(gu)權(quan)交易中由甲投資公(gong)司在一攬(lan)子股(gu)(gu)(gu)權(quan)轉讓價款(kuan)(kuan)中支(zhi)付(fu)，志新公(gong)司并未(wei)支(zhi)付(fu)該(gai)(gai)筆欠款(kuan)(kuan)，賬務不做處(chu)理，按照企業所得稅(shui)精神(shen)，這部分應(ying)付(fu)未(wei)付(fu)算作其他收入應(ying)計算繳納企業所得稅(shui)1800×25%=450萬(wan)元(yuan)，志新公(gong)司憑(ping)空(kong)多繳納450萬(wan)元(yuan)稅(shui)款(kuan)(kuan)能(neng)夠甘心嗎(ma)？
對于甲(jia)投資(zi)(zi)公司呢？看似出資(zi)(zi)3000萬元(yuan)，實(shi)際上其中有(you)1800萬元(yuan)屬于代志新公司支付自然人股(gu)(gu)東A的債(zhai)務，剩余的1200萬元(yuan)才是真(zhen)正的股(gu)(gu)權轉(zhuan)讓支出，因此計入長期股(gu)(gu)權投資(zi)(zi)成本3000萬元(yuan)我們認為當屬于賬務處理(li)瑕疵，再轉(zhuan)讓時(shi)未(wei)必能(neng)夠獲得稅務認可。
有無一(yi)種好的處理方式能夠還原股權轉讓的本來面目呢？
其實，以上納稅(shui)風險(xian)只需要合同(tong)中明確是(shi)由(you)甲投資公司(si)代志(zhi)新(xin)公司(si)支付(fu)(fu)股(gu)東(dong)A債務即可，或者(zhe)改變(bian)為甲投資公司(si)借(jie)款給志(zhi)新(xin)公司(si)，志(zhi)新(xin)公司(si)支付(fu)(fu)股(gu)東(dong)A債務。
按后一種方式賬務處(chu)理如下：
志新公司(si)借甲(jia)公司(si)1800萬元還原(yuan)股(gu)東A賬務處理：
借：銀行存(cun)款1800萬元
貸：其(qi)他應付(fu)款——甲公司 1800萬元(yuan)
借：其他(ta)應付款——A股東 1800萬元
貸(dai)：銀行存款 1800萬元
志新(xin)公司借新(xin)債還舊(jiu)債，回避了自身風險。
股(gu)東(dong)股(gu)權轉換志(zhi)新公司賬務處理(li)：
借(jie)：實收資本——A 600萬元
貸：實收(shou)資本——甲公司 600
需(xu)附的原始憑證包括：股權轉讓合同和股東(dong)會決議，甲公司超過600萬元部(bu)分的支出與(yu)志新公司無關，無需(xu)賬務(wu)處理。
甲投(tou)資公(gong)司計(ji)(ji)入投(tou)資成本1200萬(wan)元，計(ji)(ji)入其他應(ying)收款1800萬(wan)元，且作為扣(kou)繳(jiao)義(yi)務人，應(ying)扣(kou)繳(jiao)股東A個(ge)人所得稅，賬(zhang)務處理為：
借：長(chang)期(qi)股權(quan)投資——志(zhi)新公司1200萬元
其他(ta)應收款——志新公司 1800萬(wan)元
貸：銀(yin)行存款—— 2880萬元
應交稅(shui)費——應交個(ge)人所得(de)稅(shui) 120萬(wan)元
需附(fu)原始(shi)憑證：股權(quan)轉讓(rang)協議、股東(dong)A收款收據、個(ge)人所(suo)得稅計算(suan)表(biao)。
解繳稅(shui)款時：
借：應交稅(shui)費——應交個人所得稅(shui)120萬元
貸：銀(yin)行存款 120萬元
另外，對于甲(jia)公司和志新(xin)公司之間的1800萬元往來(lai)，甲(jia)公司可(ke)以通(tong)過債轉股消掉，也可(ke)以未來(lai)由志新(xin)公司有好(hao)的現金流量(liang)時返還。
以上賬務處理并未改變原股東A應繳納的個人所得稅，甲投資公司長期股權投資賬面價值與計稅基礎均為1200萬元，志新公司不產生應付未付款，回避了企業所得稅涉稅風險。
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