不(bu)征稅收入(ru)與免(mian)稅收入(ru)的區(qu)別
近年(nian)來，經常有軟件企(qi)業疑惑一個(ge)問(wen)題：增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人銷售(shou)自行開(kai)發的(de)(de)軟件產(chan)品，按(an)17%的(de)(de)稅(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)后，根據財稅(shui)(shui)[2011]100號《關于軟件產(chan)品增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)通知》規定，對其增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)負超過3%的(de)(de)部分，實行即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)政(zheng)策。對于企(qi)業收(shou)(shou)到的(de)(de)這部分即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)款，根據財稅(shui)(shui)[2008]1號《關于企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)若干(gan)優惠政(zheng)策的(de)(de)通知》規定，不作為(wei)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)入，不予征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。那么，該即(ji)(ji)征(zheng)(zheng)(zheng)即(ji)(ji)退(tui)的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)款，到底是免稅(shui)(shui)收(shou)(shou)入還(huan)是不征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)入呢？
新文件明確，軟件產品即征即退增值稅款為不征稅收入
近期(qi)出臺(tai)的財稅(shui)[2012]27號《關(guan)于進(jin)一步鼓勵軟件(jian)(jian)(jian)產(chan)業和(he)集成電路產(chan)業發展企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)政策(ce)的通知》第(di)五條(tiao)明(ming)確，符合條(tiao)件(jian)(jian)(jian)的軟件(jian)(jian)(jian)企(qi)業，按照財稅(shui)[2011]100號規定，取得(de)(de)的即征(zheng)(zheng)即退增值稅(shui)款，由企(qi)業專(zhuan)項用于軟件(jian)(jian)(jian)產(chan)品研發和(he)擴(kuo)大再生產(chan)并單獨(du)進(jin)行(xing)核(he)算，可以(yi)作為不征(zheng)(zheng)稅(shui)收入，在計算應(ying)納稅(shui)所得(de)(de)額時從收入總(zong)額中減(jian)除。
實際上，不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)與免稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)的(de)一(yi)個(ge)根(gen)本區(qu)別在于：不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)屬非應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)，而免稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)屬應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)。因此，財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2008]1號明確軟件企(qi)業即征(zheng)即退增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)不(bu)(bu)作(zuo)為企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)，就應(ying)該理(li)解(jie)為不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)。
不征稅收入和免稅收入稅收待遇有區別
在(zai)《企業所得稅(shui)(shui)(shui)法》中，免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)是在(zai)“稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠”一章(zhang)中出(chu)(chu)現的，而不征稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)并未出(chu)(chu)現在(zai)這一章(zhang)中，這也決(jue)定了(le)兩者的稅(shui)(shui)(shui)收待遇不同。
根(gen)據國稅(shui)(shui)函[2010]79號(hao)《關于貫徹(che)落實企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法若干稅(shui)(shui)收(shou)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通知》規(gui)定(ding)，企(qi)業取得(de)的(de)(de)(de)各項免(mian)稅(shui)(shui)收(shou)入所(suo)對應的(de)(de)(de)各項成(cheng)本費用(yong)(yong)，除(chu)另有(you)規(gui)定(ding)者外，可(ke)以在計算(suan)(suan)企(qi)業應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣除(chu)。而財稅(shui)(shui)[2011]70號(hao)《關于專項用(yong)(yong)途財政(zheng)性(xing)(xing)資金(jin)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通知》，以及此前的(de)(de)(de)財稅(shui)(shui)[2009]87號(hao)《關于專項用(yong)(yong)途財政(zheng)性(xing)(xing)資金(jin)有(you)關企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通知》都(dou)明(ming)確，不(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)收(shou)入用(yong)(yong)于支出(chu)所(suo)形(xing)成(cheng)的(de)(de)(de)費用(yong)(yong)，不(bu)(bu)(bu)得(de)在計算(suan)(suan)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣除(chu)；用(yong)(yong)于支出(chu)所(suo)形(xing)成(cheng)的(de)(de)(de)資產，其計算(suan)(suan)的(de)(de)(de)折舊(jiu)、攤銷不(bu)(bu)(bu)得(de)在計算(suan)(suan)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額時(shi)扣除(chu)。
此(ci)外，軟件企(qi)業(ye)即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)增值稅款要(yao)求的(de)(de)其中一個用(yong)途(tu)，便是由(you)企(qi)業(ye)專項用(yong)于(yu)軟件產(chan)品的(de)(de)研(yan)發，而(er)由(you)于(yu)不(bu)(bu)征(zheng)稅收(shou)入(ru)用(yong)于(yu)研(yan)發費用(yong)不(bu)(bu)能在稅前(qian)扣除，當(dang)然更(geng)不(bu)(bu)能享(xiang)受稅前(qian)加計50%扣除的(de)(de)優惠(hui)了。不(bu)(bu)征(zheng)稅收(shou)入(ru)和免稅收(shou)入(ru)在這種稅收(shou)待遇上的(de)(de)區別，也正(zheng)是此(ci)前(qian)圍繞軟件產(chan)品即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)稅增值稅款到底是免稅收(shou)入(ru)還是不(bu)(bu)征(zheng)稅收(shou)入(ru)，而(er)引發爭(zheng)議的(de)(de)原(yuan)因之一。
即征即退增值稅款并非一定作為不征稅收入
即(ji)征即(ji)退(tui)增值稅(shui)(shui)款作為不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)收入，對企(qi)業(ye)(ye)的主要意義只是延遲納稅(shui)(shui)，以(yi)獲得資金時(shi)間價(jia)值，而且即(ji)使企(qi)業(ye)(ye)出(chu)現(xian)虧損，不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)收入也不(bu)(bu)會(hui)用(yong)于彌補虧損，在企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)年度納稅(shui)(shui)申(shen)報表上(shang)，不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)收入在“納稅(shui)(shui)調整(zheng)前所得”之前已(yi)經扣除(chu)。但正如前文所說(shuo)，不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)收入并非(fei)屬(shu)于稅(shui)(shui)收優惠，有時(shi)甚至(zhi)會(hui)對企(qi)業(ye)(ye)產(chan)生不(bu)(bu)利影響。
那(nei)么，軟件企(qi)業(ye)(ye)即(ji)征即(ji)退的(de)(de)(de)(de)增值稅(shui)款(kuan)是不(bu)是一(yi)定就要作為(wei)不(bu)征稅(shui)收(shou)入？根據國家(jia)稅(shui)務總局[2012]第(di)15號(hao)《關于企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)應(ying)納稅(shui)所(suo)得額若干稅(shui)務處理問(wen)題的(de)(de)(de)(de)公告》，企(qi)業(ye)(ye)取得的(de)(de)(de)(de)不(bu)征稅(shui)收(shou)入，凡未按照財稅(shui)[2011]70號(hao)規定進(jin)行管(guan)理的(de)(de)(de)(de)，如未對該資金(jin)及以(yi)該資金(jin)發生的(de)(de)(de)(de)支出(chu)單獨進(jin)行核算，則(ze)應(ying)作為(wei)企(qi)業(ye)(ye)應(ying)稅(shui)收(shou)入計入應(ying)納稅(shui)所(suo)得額，依(yi)法繳納企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)。從這個規定看(kan)，軟件企(qi)業(ye)(ye)即(ji)征即(ji)退的(de)(de)(de)(de)增值稅(shui)款(kuan)，并非一(yi)定就是作為(wei)不(bu)征稅(shui)收(shou)入。
實(shi)際上，即(ji)(ji)使企(qi)業(ye)對(dui)即(ji)(ji)征(zheng)即(ji)(ji)退增值(zhi)稅(shui)(shui)款按(an)照(zhao)規定管理(li)，從而作為不征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)，該收入(ru)(ru)的(de)性質(zhi)也并非就(jiu)永遠不改變。根據(ju)財(cai)稅(shui)(shui)[2011]70號(hao)規定，企(qi)業(ye)將符合(he)條件的(de)財(cai)政(zheng)性資金(jin)作不征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)處理(li)后(hou)，在(zai)5年（60個(ge)月）內(nei)未(wei)發(fa)生支出，且未(wei)繳回財(cai)政(zheng)部門或其他(ta)撥付資金(jin)的(de)政(zheng)府部門的(de)部分，應(ying)全(quan)額一次性計入(ru)(ru)取得該資金(jin)第六年的(de)應(ying)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)總(zong)額。當然，該部分資金(jin)以后(hou)發(fa)生的(de)支出，也允許在(zai)以后(hou)實(shi)際發(fa)生年度稅(shui)(shui)前扣除。
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