納(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)行為(wei)，往(wang)往(wang)通過經(jing)濟(ji)合(he)(he)同(tong)(tong)來約定，而經(jing)濟(ji)合(he)(he)同(tong)(tong)如何約定，又影響著納(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)義務(wu)。簽訂經(jing)濟(ji)合(he)(he)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)風(feng)(feng)險(xian)，分為(wei)兩種(zhong)情況：一(yi)是(shi)不知道(dao)經(jing)濟(ji)合(he)(he)同(tong)(tong)會(hui)導致納(na)稅(shui)義務(wu)而產(chan)生的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)風(feng)(feng)險(xian)；二是(shi)沒有通過恰當的(de)(de)(de)合(he)(he)同(tong)(tong)簽訂方式，減輕自己(ji)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)義務(wu)而產(chan)生的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)風(feng)(feng)險(xian)。
不清楚合同納稅義務而產生的稅務風險
有些(xie)納稅人因為(wei)不了解經濟合同帶給自(zi)己(ji)的納稅義(yi)務，沒有按時(shi)繳稅，被(bei)執法部(bu)門查獲，導致經濟損失。
例(li)如(ru)，甲(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)與境(jing)外(wai)乙公(gong)(gong)(gong)司(si)簽(qian)訂設備(bei)租賃合(he)同，在支付租金時，誤以為設備(bei)是自(zi)己(ji)租來(lai)的(de)，不用(yong)繳(jiao)納(na)關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)，后被海關(guan)(guan)(guan)查(cha)(cha)獲(huo)，不得不補繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)。實際上，只要貨(huo)(huo)(huo)物進入中國關(guan)(guan)(guan)境(jing)之內，不論以什么方式，進口方就(jiu)有(you)繳(jiao)納(na)關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)的(de)義(yi)(yi)務。如(ru)果(guo)租賃進口不納(na)稅(shui)(shui)，就(jiu)不會有(you)購買進口了(le)。《中華人(ren)民共(gong)和國進出口關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)條(tiao)例(li)》（國務院(yuan)令(ling)第(di)(di)392號）第(di)(di)23條(tiao)規定，以租賃方式進口的(de)貨(huo)(huo)(huo)物，以海關(guan)(guan)(guan)審查(cha)(cha)確定的(de)該(gai)貨(huo)(huo)(huo)物的(de)租金作(zuo)為完(wan)稅(shui)(shui)價格(ge)。納(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務人(ren)要求一(yi)次(ci)性繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)，納(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務人(ren)可以選擇按照本條(tiao)例(li)第(di)(di)二十(shi)一(yi)條(tiao)的(de)規定估定完(wan)稅(shui)(shui)價格(ge)，或(huo)者按照海關(guan)(guan)(guan)審查(cha)(cha)確定的(de)租金總額作(zuo)為完(wan)稅(shui)(shui)價格(ge)。甲(jia)公(gong)(gong)(gong)司(si)因為不懂法而少繳(jiao)稅(shui)(shui)，照樣應承擔相應的(de)法律責(ze)任。
合同簽訂不當產生的稅務風險
經濟合同簽訂不當產生的(de)稅務風險，包括以下三類。
1．涉外勞(lao)務(wu)合同簽訂不(bu)當引發的風(feng)險。
在(zai)上(shang)述(shu)案(an)例中，甲公(gong)(gong)司(si)與乙公(gong)(gong)司(si)實際簽(qian)署了兩份合同，不僅僅簽(qian)訂(ding)了設備租賃(lin)合同，還(huan)簽(qian)訂(ding)了一(yi)份服(fu)務(wu)合同，由(you)乙公(gong)(gong)司(si)派(pai)人(ren)到境(jing)內操作設備，提供服(fu)務(wu)。
如果甲公(gong)司(si)與乙(yi)公(gong)司(si)不(bu)是分(fen)別簽署租(zu)賃合(he)同和勞務(wu)(wu)合(he)同，而(er)是只簽一份服務(wu)(wu)合(he)同，由(you)乙(yi)公(gong)司(si)派(pai)遣人員(yuan)，自己帶著設(she)備到境內(nei)提供勞務(wu)(wu)，則甲公(gong)司(si)就(jiu)(jiu)沒有因支付租(zu)金而(er)需要繳納關稅(shui)(shui)和增(zeng)值稅(shui)(shui)的義(yi)務(wu)(wu)了，也就(jiu)(jiu)規避了后來(lai)被海(hai)關查獲(huo)的少繳稅(shui)(shui)的風險(xian)。
2．涉(she)外特許權使用費合(he)同簽訂不(bu)當引(yin)發的風(feng)險(xian)。
境內A公司(si)與境外B公司(si)簽訂(ding)特許權使用費(fei)合(he)同，B公司(si)將其某(mou)項專利授權A公司(si)使用，A公司(si)每年需支(zhi)付B公司(si)稅后費(fei)用100萬元，A公司(si)替(ti)B公司(si)承擔在中國(guo)境內的(de)納稅義務。
根據現行(xing)有關規定，B公司(si)在(zai)中國取(qu)得(de)特許權使用費(fei)收入(ru)，應在(zai)中國繳(jiao)納5%的營(ying)業稅（為便于說明問題(ti)，暫不考慮增值稅）和10%的所(suo)得(de)稅，由(you)A公司(si)扣(kou)繳(jiao)。如果B公司(si)在(zai)中國取(qu)得(de)凈(jing)收入(ru)是100萬元，則其繳(jiao)納營(ying)業稅和所(suo)得(de)稅前的收入(ru)應該是：
100÷（1－15%）＝117.65(萬(wan)元(yuan))。
A公(gong)司一共支付(fu)117.65萬(wan)元，其中100萬(wan)元支付(fu)給B公(gong)司，5.88萬(wan)元是(shi)替B公(gong)司繳納的營(ying)業稅，11.77萬(wan)元是(shi)替B公(gong)司繳納的所得稅。
A公(gong)(gong)司在計算企業(ye)所得(de)稅(shui)應(ying)納稅(shui)所得(de)額時，按照(zhao)117．65萬元(yuan)在稅(shui)前扣除(chu)，稅(shui)務局不(bu)(bu)同意，不(bu)(bu)允(yun)許A公(gong)(gong)司扣除(chu)替B公(gong)(gong)司繳(jiao)(jiao)納的營業(ye)稅(shui)和(he)(he)所得(de)稅(shui)，因為替別人負擔的稅(shui)款，不(bu)(bu)屬(shu)于(yu)與(yu)收入有(you)關的成本和(he)(he)費用。這導致(zhi)A公(gong)(gong)司被納稅(shui)調增(zeng)17.65萬元(yuan)，多繳(jiao)(jiao)所得(de)稅(shui)4.41萬元(yuan)（17.65×25％）。
如果A公司(si)在與B公司(si)簽訂(ding)合同(tong)時，根據B公司(si)希望的(de)(de)凈收(shou)入(ru)(ru)，按(an)照應扣(kou)(kou)繳(jiao)的(de)(de)稅額，換(huan)算成含(han)稅收(shou)入(ru)(ru)，將合同(tong)金額定為117．65萬元(yuan)，則117.65萬元(yuan)都屬于支付的(de)(de)特許權使用費，可以在稅前(qian)扣(kou)(kou)除，從而(er)避免被納稅調增多(duo)繳(jiao)稅的(de)(de)風險。
3．勞動合同簽署不當引發的(de)風險。
某些企業在與員工簽(qian)訂(ding)勞動合同時，工資收入也(ye)(ye)是簽(qian)署稅(shui)后金額，由公(gong)司負擔個人所(suo)得稅(shui)，這也(ye)(ye)導致(zhi)在計(ji)算應納稅(shui)所(suo)得時，被納稅(shui)調增(zeng)的風險。
假定員工(gong)(gong)每月凈工(gong)(gong)資(zi)(zi)3975元(yuan)(yuan)，公司負擔(dan)應納(na)的個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅25元(yuan)(yuan)。則(ze)公司在所(suo)得(de)(de)稅前(qian)扣(kou)除的工(gong)(gong)資(zi)(zi)就(jiu)是3975元(yuan)(yuan)。如果將工(gong)(gong)資(zi)(zi)總額簽訂成含稅工(gong)(gong)資(zi)(zi)，由(you)員工(gong)(gong)自己負擔(dan)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅，則(ze)可(ke)以(yi)稅前(qian)扣(kou)除的工(gong)(gong)資(zi)(zi)就(jiu)是4000元(yuan)(yuan)，可(ke)以(yi)減(jian)輕所(suo)得(de)(de)稅負擔(dan)6.25元(yuan)(yuan)。
經濟合同稅務風險的防控
從上面的(de)(de)例子可以(yi)(yi)看(kan)出，經濟合(he)(he)同(tong)中的(de)(de)稅(shui)務(wu)風(feng)險(xian)，都(dou)是由于(yu)合(he)(he)同(tong)簽署前(qian)，沒有考(kao)慮稅(shui)務(wu)風(feng)險(xian)，導致埋下(xia)潛在(zai)(zai)的(de)(de)稅(shui)務(wu)風(feng)險(xian)，最(zui)(zui)后(hou)由于(yu)執法機關的(de)(de)檢查，發現問題(ti)，導致風(feng)險(xian)爆發。所(suo)以(yi)(yi)，防(fang)控經濟合(he)(he)同(tong)的(de)(de)風(feng)險(xian)，關鍵在(zai)(zai)于(yu)事前(qian)防(fang)范，在(zai)(zai)簽訂合(he)(he)同(tong)之前(qian)，能(neng)充分考(kao)慮不同(tong)的(de)(de)合(he)(he)同(tong)簽署方(fang)(fang)式對(dui)納稅(shui)義務(wu)的(de)(de)不同(tong)影響，然后(hou)確定(ding)最(zui)(zui)佳的(de)(de)合(he)(he)同(tong)簽署方(fang)(fang)式，最(zui)(zui)大程度地規避潛在(zai)(zai)的(de)(de)稅(shui)務(wu)風(feng)險(xian)。從上面的(de)(de)例子可以(yi)(yi)看(kan)出，經濟合(he)(he)同(tong)中的(de)(de)某些(xie)稅(shui)務(wu)風(feng)險(xian)，是可以(yi)(yi)防(fang)患于(yu)未然的(de)(de)。
無(wu)論(lun)是(shi)防控(kong)資產劃轉、并購(gou)重組、經濟合同(tong)中的(de)風險(xian)，還是(shi)防控(kong)日常納稅(shui)(shui)申(shen)報的(de)風險(xian)，稅(shui)(shui)務(wu)稽查的(de)風險(xian)，都不應僅靠相(xiang)關人(ren)員(yuan)對此問題的(de)認識(shi)能力、業(ye)務(wu)水平、工作主動(dong)(dong)性等個(ge)人(ren)因素，而是(shi)需要建立一(yi)套制(zhi)度健全(quan)，自動(dong)(dong)運轉，監督有力的(de)稅(shui)(shui)務(wu)風險(xian)內控(kong)機制(zhi)，這樣才有助于防控(kong)各類稅(shui)(shui)務(wu)風險(xian)，將風險(xian)消(xiao)滅在產生之前，為自己營造一(yi)個(ge)安全(quan)、高效(xiao)的(de)稅(shui)(shui)務(wu)環境(jing)
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