一、基本案情
張三擁(yong)有3部貨(huo)車，與(yu)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)簽訂(ding)合同，約定(ding)由張三向(xiang)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)提(ti)供貨(huo)物(wu)運(yun)(yun)輸服務(wu)，運(yun)(yun)費每半年(nian)結(jie)清。由于張三未注(zhu)冊個體(ti)工(gong)商(shang)戶或公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)，經(jing)與(yu)李四(si)(si)商(shang)量，并(bing)經(jing)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)同意，由李四(si)(si)控制的(de)(de)B運(yun)(yun)輸公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)向(xiang)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)開(kai)(kai)具(ju)增值稅專(zhuan)用發(fa)票100萬元。A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)收到(dao)B運(yun)(yun)輸公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)開(kai)(kai)具(ju)增值稅專(zhuan)用發(fa)票100萬元后(hou)(hou)進(jin)行認證抵扣。一年(nian)后(hou)(hou)，A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所(suo)在(zai)地稽查局收到(dao)B運(yun)(yun)輸公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所(suo)在(zai)地稽查局《已(yi)證實(shi)虛開(kai)(kai)通知單(dan)》，《已(yi)證實(shi)虛開(kai)(kai)通知單(dan)》中注(zhu)明B運(yun)(yun)輸公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)向(xiang)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)開(kai)(kai)具(ju)的(de)(de)100萬元增值稅專(zhuan)用發(fa)票10為虛開(kai)(kai)發(fa)票。經(jing)過(guo)立(li)案檢(jian)查，A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所(suo)在(zai)地稽查局發(fa)現A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)與(yu)B運(yun)(yun)輸公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)無(wu)真實(shi)業務(wu)，資金流(liu)存在(zai)回流(liu)，經(jing)過(guo)重大稅務(wu)案件(jian)審(shen)理(li)后(hou)(hou)，移送公(gong)(gong)(gong)(gong)安處理(li)。
公安(an)偵(zhen)查(cha)(cha)后(hou)，移送檢察院審查(cha)(cha)起訴(su)，后(hou)經法(fa)院審理(li)，對案涉A公司及(ji)法(fa)定(ding)代(dai)表人、張(zhang)三、B運輸公司及(ji)李四判處相應的刑罰。
- 業務模式轉換
本案可以(yi)通過轉換(huan)業務模(mo)式來規避(bi)虛開風險。具體操作如下：
- 合同方面
張(zhang)三與(yu)B運輸(shu)公司：由(you)張(zhang)三與(yu)B運輸(shu)公司簽訂掛靠(kao)協(xie)議，約定張(zhang)三掛靠(kao)在B運輸(shu)公司名下，以B運輸(shu)公司名義經營(ying)并(bing)對外開具(ju)發票(piao)，B運輸(shu)公司向張(zhang)三收(shou)取(qu)掛靠(kao)管理費若(ruo)干元。
B運(yun)輸(shu)公司(si)與A公司(si)：B運(yun)輸(shu)公司(si)與A公司(si)簽(qian)訂貨物運(yun)輸(shu)協議，約定(ding)由B運(yun)輸(shu)公司(si)向(xiang)A公司(si)提供運(yun)輸(shu)服務，具體事宜由張三聯系負責，運(yun)費每半年結清。
- 資金流方面
B運(yun)輸(shu)公司(si)收到A公司(si)的運(yun)輸(shu)費(fei)(fei)用后(hou)，扣除(chu)掛(gua)靠管理費(fei)(fei)用后(hou)支付(fu)給張三。
- 票據流方面
B運輸(shu)公(gong)司向A公(gong)司開(kai)具相應的運輸(shu)費用(yong)增值稅發票(piao)。
- 貨運單據方面
由B運(yun)輸公(gong)司與(yu)A公(gong)司雙方指定(ding)人員過磅確(que)(que)認(ren)，確(que)(que)認(ren)后雙方加蓋公(gong)章(zhang)。B運(yun)輸公(gong)司可指定(ding)張三代表B運(yun)輸公(gong)司確(que)(que)認(ren)相關運(yun)輸貨物信(xin)息
通(tong)過以上操作(zuo)，業務流(liu)程(cheng)就(jiu)變為：張三掛靠B運(yun)輸(shu)公(gong)司(si)(si)，以B運(yun)輸(shu)公(gong)司(si)(si)名義向A公(gong)司(si)(si)提(ti)供運(yun)輸(shu)服務。
- 法律依據
1.《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條(tiao)規定，單位(wei)以(yi)(yi)(yi)承包、承租、掛(gua)靠(kao)方式經營的(de)，承包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、承租人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、掛(gua)靠(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(以(yi)(yi)(yi)下統稱承包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren))以(yi)(yi)(yi)發包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、出租人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、被(bei)(bei)掛(gua)靠(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(以(yi)(yi)(yi)下統稱發包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren))名義(yi)對外經營并由(you)(you)發包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)承擔(dan)(dan)相(xiang)關法律(lv)責任(ren)的(de)，以(yi)(yi)(yi)該發包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)。否則(ze)，以(yi)(yi)(yi)承包人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)。本案中(zhong)，張三以(yi)(yi)(yi)被(bei)(bei)掛(gua)靠(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)B運(yun)輸(shu)公司名義(yi)對外經營并由(you)(you)被(bei)(bei)掛(gua)靠(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)B運(yun)輸(shu)公司承擔(dan)(dan)相(xiang)關法律(lv)責任(ren)的(de)，以(yi)(yi)(yi)被(bei)(bei)掛(gua)靠(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)B運(yun)輸(shu)公司作為(wei)(wei)增值稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)。
2.關于《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》的解讀：
二(er)、以掛(gua)靠方式開(kai)展經營活(huo)動在(zai)社會經濟生活(huo)中(zhong)普遍存在(zai)，掛(gua)靠行(xing)為如何適(shi)用本公告，需要視(shi)不同情(qing)況分(fen)別確定。
第(di)一，如(ru)果掛(gua)靠方(fang)(fang)以被掛(gua)靠方(fang)(fang)名義(yi)，向受票方(fang)(fang)納稅(shui)人銷(xiao)(xiao)售(shou)貨物(wu)、提供增(zeng)值(zhi)稅(shui)應(ying)(ying)稅(shui)勞(lao)務或者應(ying)(ying)稅(shui)服務，應(ying)(ying)以被掛(gua)靠方(fang)(fang)為納稅(shui)人。被掛(gua)靠方(fang)(fang)作為貨物(wu)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)方(fang)(fang)或者應(ying)(ying)稅(shui)勞(lao)務、應(ying)(ying)稅(shui)服務的(de)(de)提供方(fang)(fang)，按照(zhao)相關(guan)規定向受票方(fang)(fang)開具增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票，屬(shu)于本(ben)公告(gao)規定的(de)(de)情形（不屬(shu)于虛開增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票）。
四、結論
本(ben)案通過業務(wu)模式(shi)轉換，將張(zhang)三(san)自己(ji)提供運輸(shu)服務(wu)改為掛(gua)靠B運輸(shu)公司(si)提供運輸(shu)服務(wu)，根(gen)據上述文件規定，該模式(shi)不屬于虛開(kai)，從而(er)有效的規避了虛開(kai)發票風險。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/128498.html
