國有企業經濟責任審計制度執行以(yi)來，在加(jia)強領導干部(bu)監(jian)督(du)、維(wei)護財經法(fa)紀、促(cu)使(shi)領導干部(bu)不(bu)斷提高(gao)管理(li)水平及(ji)自(zi)我約束能力(li)、推(tui)動(dong)黨(dang)風和廉政(zheng)建設(she)等方面，發揮了重大作用。
當前，隨著干部制(zhi)度改(gai)革的不斷深入，有關(guan)各方對(dui)經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)計的要求也(ye)越(yue)來(lai)越(yue)高，那(nei)么，如何優(you)化領導干部任(ren)期經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)計工作程序(xu)、提(ti)高經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)計質量、有效提(ti)升經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)計的效果，已成(cheng)為當務之急。
現行的(de)審(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)并(bing)沒有對經濟(ji)責(ze)任審(shen)計(ji)做出(chu)專門規范(fan)，會計(ji)師事務所均處在邊開展、邊探索(suo)的(de)過程中。為(wei)了(le)統一內部執(zhi)業標(biao)準(zhun)、增強審(shen)計(ji)人員的(de)動手能力、保證審(shen)計(ji)質(zhi)量，參照現行審(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)，事務所內部建立(li)一套經濟(ji)責(ze)任審(shen)計(ji)工作制度(du)體系(xi)是必不可少(shao)的(de)。
做好(hao)相關準(zhun)備工作
首先，要有(you)針對(dui)性地制定一(yi)個審(shen)計(ji)(ji)工作方(fang)(fang)案(an)，包括審(shen)計(ji)(ji)重點、審(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序和方(fang)(fang)法、審(shen)計(ji)(ji)注意事項。
審(shen)計(ji)重點(dian)(dian)是(shi)(shi)在前期調查(cha)(cha)的(de)基礎上確(que)定的(de)，而審(shen)計(ji)程(cheng)序和(he)方(fang)法(fa)(fa)(fa)是(shi)(shi)針對審(shen)計(ji)重點(dian)(dian)問題確(que)定的(de)。一般來說，可供(gong)選擇的(de)審(shen)計(ji)方(fang)法(fa)(fa)(fa)除(chu)了年(nian)報審(shen)計(ji)常用的(de)方(fang)法(fa)(fa)(fa)外，尚(shang)有：調閱(yue)會議記錄、管理機構形成的(de)決議等(deng)重要決策文件、企(qi)業(ye)經(jing)營(ying)目標(biao)資料(liao)、年(nian)度工作計(ji)劃和(he)總結、內控制度等(deng)資料(liao)，與企(qi)業(ye)人(ren)員(yuan)約請談話(hua)、審(shen)閱(yue)內部審(shen)計(ji)報告、外部調查(cha)(cha)、延伸審(shen)計(ji)相(xiang)關單(dan)位等(deng)程(cheng)序。
其次(ci)，要(yao)對項目組(zu)人員進行一次(ci)系(xi)統化培訓(xun)。培訓(xun)的(de)內容至少應(ying)包括企業基本情況(kuang)、經濟責任審計(ji)工作(zuo)(zuo)的(de)概況(kuang)、審計(ji)的(de)大致流程、審計(ji)工作(zuo)(zuo)底(di)稿要(yao)求、審計(ji)工作(zuo)(zuo)方案(an)、部分事(shi)項的(de)特殊審計(ji)策略(lve)等。
第三，要在審前調查(cha)階段做好資料收集(ji)工作，主要包括：
——收集各審(shen)計年度(du)的(de)年報(bao)決算數據庫，包含(han)企業集團內每一個企業歷(li)年審(shen)計報(bao)告、報(bao)表附注(zhu)、財務情況說明書、重要報(bao)表項目(mu)的(de)明細(xi)信息。同時(shi)，收集齊各年決算軟件安(an)裝盤(pan)安(an)裝決算軟件。
——收集集團公(gong)司(si)內(nei)審(shen)(shen)部(bu)門及(ji)下屬(shu)子公(gong)司(si)內(nei)審(shen)(shen)部(bu)門各年度的內(nei)審(shen)(shen)報告(gao)，一(yi)方面(mian)可以供(gong)審(shen)(shen)計人員(yuan)直接利用，或者稍加分析(xi)或延(yan)伸(shen)審(shen)(shen)計就可得出審(shen)(shen)計結果(guo)，也可將其確定為一(yi)項審(shen)(shen)計線索(suo)或者審(shen)(shen)計重點。
——收集審前調查(cha)階段確定為審計重(zhong)點或審計重(zhong)要事(shi)項的(de)相(xiang)關材料，與這些(xie)事(shi)項相(xiang)關的(de)企業(ye)會議記錄或會議文件、紀檢材料、年度工(gong)作計劃(hua)和總結。
——如果在(zai)此階段能和企(qi)業監(jian)事(shi)會(hui)取得聯系的話，最好從監(jian)事(shi)會(hui)取得一些資料，監(jian)事(shi)會(hui)對企(qi)業的一些事(shi)項(xiang)已(yi)有結(jie)論或資料比較完整。
把握操作(zuo)要點
在(zai)具體(ti)審計(ji)實(shi)施過程中，要(yao)做到(dao)審計(ji)事項事實(shi)清(qing)楚(chu)、證據(ju)齊(qi)全(quan)、結論準確、程序到(dao)位，必(bi)須(xu)把握幾項操(cao)作要(yao)點(dian)：
首先(xian)，項(xiang)(xiang)目(mu)負責人(ren)要(yao)及(ji)(ji)時查閱(yue)企業管理機構的會(hui)議記錄(lu)和文件、集團內審(shen)報告、紀檢材(cai)料等。企業重(zhong)大(da)經(jing)營(ying)決(jue)策、重(zhong)大(da)經(jing)營(ying)事(shi)項(xiang)(xiang)、一些違法違紀事(shi)項(xiang)(xiang)在這(zhe)些材(cai)料中均有體現，其中有必要(yao)進行(xing)審(shen)計的事(shi)項(xiang)(xiang)涉(she)及(ji)(ji)到某個審(shen)計小組的，要(yao)及(ji)(ji)時將這(zhe)些材(cai)料傳遞給(gei)相(xiang)關審(shen)計小組。
其(qi)次(ci)，要針對小(xiao)組發現的審計(ji)事項(xiang)(xiang)及時提(ti)供法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規支(zhi)持。經濟責任審計(ji)涉及的法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規較多(duo)，經濟事項(xiang)(xiang)的合(he)法(fa)(fa)合(he)規性(xing)需要用相關法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規條文來(lai)界定。
第三，要隨時走訪企(qi)業員(yuan)工和相(xiang)(xiang)關當(dang)事(shi)(shi)(shi)人，進行訪談(tan)。訪談(tan)過程中(zhong)可能會發(fa)現(xian)審計線(xian)索或找到(dao)審計的突破點，也可就一些審計發(fa)現(xian)事(shi)(shi)(shi)項聽取企(qi)業員(yuan)工的看法，對(dui)事(shi)(shi)(shi)項涉及的當(dang)事(shi)(shi)(shi)人可以了解事(shi)(shi)(shi)情的原委或真(zhen)相(xiang)(xiang)。
第四，要(yao)理清審(shen)計(ji)思路，合理調(diao)配審(shen)計(ji)資(zi)(zi)源，對審(shen)計(ji)實施方案作出(chu)適時(shi)調(diao)整(zheng)。項目(mu)負責人要(yao)利用(yong)自(zi)身的(de)優勢及(ji)時(shi)確定(ding)(ding)審(shen)計(ji)的(de)側重點，確定(ding)(ding)要(yao)審(shen)計(ji)的(de)關健問題，防止造成時(shi)間的(de)延誤和審(shen)計(ji)資(zi)(zi)源的(de)浪費。
第五，要不定期拜訪原任(ren)和(he)現任(ren)企(qi)業負責(ze)人(ren)(ren)，這是經濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)(shen)計(ji)(ji)中一(yi)個必須(xu)要履行的(de)程序。多(duo)和(he)他們溝通(tong)可(ke)以充分取得原任(ren)和(he)現任(ren)企(qi)業負責(ze)人(ren)(ren)的(de)支持，取得他們對審(shen)(shen)計(ji)(ji)組工(gong)作(zuo)的(de)理解和(he)重視(shi)，有利(li)(li)于審(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)順利(li)(li)開(kai)展，防止被審(shen)(shen)計(ji)(ji)方產生抵觸情緒。
第六，要(yao)注意溝通(tong)(tong)方式(shi)(shi)。溝通(tong)(tong)過程(cheng)中(zhong)盡量使用(yong)書面(mian)溝通(tong)(tong)方式(shi)(shi)。一是可以取得當事(shi)(shi)人的(de)重視，明(ming)確(que)相(xiang)互責(ze)任(ren)(ren)及事(shi)(shi)項配合時間要(yao)求；二是企業一般會明(ming)確(que)一個審(shen)(shen)計聯(lian)絡(luo)人，采用(yong)書面(mian)溝通(tong)(tong)方式(shi)(shi)方便聯(lian)絡(luo)人開展工(gong)作(zuo)；三(san)是經濟責(ze)任(ren)(ren)審(shen)(shen)計是對原企業負(fu)責(ze)人的(de)審(shen)(shen)計，審(shen)(shen)計需查證的(de)問題往往比(bi)較敏(min)感(gan)，必要(yao)時可由企業現(xian)任(ren)(ren)負(fu)責(ze)人在書面(mian)溝通(tong)(tong)函上進行(xing)批示，明(ming)確(que)配合部(bu)(bu)門(men)(men)和(he)時限，以打消配合部(bu)(bu)門(men)(men)和(he)當事(shi)(shi)人的(de)顧慮。
第(di)七(qi)，要對下屬(shu)(shu)企業交(jiao)換意(yi)(yi)(yi)見(jian)進(jin)(jin)行(xing)適當控制。交(jiao)換意(yi)(yi)(yi)見(jian)可采用階段(duan)式(shi)方式(shi)進(jin)(jin)行(xing)，不必在審計外勤(qin)結(jie)束后(hou)一次進(jin)(jin)行(xing)。下屬(shu)(shu)審計小(xiao)組交(jiao)換意(yi)(yi)(yi)見(jian)以前，盡量(liang)由(you)項目負責人先(xian)進(jin)(jin)行(xing)復核，事先(xian)復核可以在現場及時補(bu)充證據(ju)或(huo)進(jin)(jin)一步(bu)查證。交(jiao)換意(yi)(yi)(yi)見(jian)時也可以暫不下審計結(jie)論，但事實描(miao)述一定要清楚(chu)完(wan)整。
第八，審(shen)(shen)(shen)計(ji)組(zu)進場后要(yao)將審(shen)(shen)(shen)計(ji)承(cheng)(cheng)(cheng)諾函(han)(han)交給(gei)被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)單位。可(ke)要(yao)求被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)方按(an)審(shen)(shen)(shen)計(ji)組(zu)提供的(de)格(ge)式范(fan)本作(zuo)出(chu)承(cheng)(cheng)(cheng)諾，也可(ke)根據(ju)具體情(qing)況就格(ge)式范(fan)本中(zhong)沒(mei)有(you)作(zuo)出(chu)承(cheng)(cheng)(cheng)諾的(de)事項(xiang)向被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)方提出(chu)承(cheng)(cheng)(cheng)諾要(yao)求。由于被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)單位下屬(shu)子公司在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)期間(jian)經(jing)常會發生(sheng)企業負責(ze)人或經(jing)辦人員的(de)變動，可(ke)要(yao)求企業在(zai)發現(xian)提供資料的(de)完整性和真實性存在(zai)瑕疵(ci)時一定要(yao)書(shu)面告知審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員，以分(fen)清(qing)雙(shuang)方責(ze)任(ren)，項(xiang)目負責(ze)人在(zai)設計(ji)審(shen)(shen)(shen)計(ji)承(cheng)(cheng)(cheng)諾函(han)(han)時也要(yao)將這個因素考(kao)慮(lv)進去。
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