《中國(guo)注冊會(hui)計(ji)師執(zhi)業準則》規定(ding):按照(zhao)獨立審計(ji)準則的要求出(chu)具(ju)(ju)審計(ji)報(bao)告(gao),保證審計(ji)報(bao)告(gao)的真(zhen)實(shi)性、合(he)法(fa)性是注冊會(hui)計(ji)師的審計(ji)責(ze)任。但(dan)是,從美國(guo)的安(an)然(ran)事(shi)件到安(an)達信會(hui)計(ji)師事(shi)務所出(chu)具(ju)(ju)虛假審計(ji)報(bao)告(gao)丑聞(wen),再聯系到我國(guo)許多(duo)上市公司(si)與會(hui)計(ji)師事(shi)務所相互勾結、出(chu)具(ju)(ju)虛假財務報(bao)告(gao)欺騙投資者(zhe)的種(zhong)種(zhong)行(xing)徑,都說(shuo)明目前審計(ji)行(xing)業在制度、業務、監管等方(fang)面(mian)存在著缺(que)失(shi),并已成為全(quan)球業內亟(ji)待(dai)解(jie)決的一個問題。
一(yi)、當(dang)前(qian)審計制度存在的缺(que)陷
(一)會計師事務(wu)所經營存在不獨立性
我國會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)脫鉤改制工作(zuo)雖已完成(cheng)(cheng),但會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)仍(reng)帶(dai)有(you)政府(fu)(fu)色彩、地方色彩。一(yi)(yi)方面(mian)權力主(zhu)體有(you)意或(huo)無(wu)意地干預會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)的(de)經營(ying)和(he)獨(du)立(li)(li)審計市(shi)場的(de)基(ji)本秩序,使(shi)注冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)的(de)審計行(xing)為很難(nan)做到獨(du)立(li)(li)、客觀、公正;另一(yi)(yi)方面(mian),注冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)或(huo)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)期望依賴有(you)關機構(gou)和(he)政府(fu)(fu)官員的(de)權力去分割獨(du)立(li)(li)審計市(shi)場。因此,注冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)可能會(hui)(hui)(hui)屈從權力主(zhu)體的(de)壓力而不再保持獨(du)立(li)(li)性。比如(ru),一(yi)(yi)些(xie)企業(ye)為了達到上市(shi)規(gui)模(mo)而不惜代價的(de)“包裝(zhuang)”,造成(cheng)(cheng)上市(shi)公司先天不足。一(yi)(yi)些(xie)地方政府(fu)(fu)因種種原因也有(you)意維護本地上市(shi)公司,常(chang)常(chang)暗示會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)放上市(shi)公司一(yi)(yi)馬(ma)。
(二)利(li)益驅(qu)動使(shi)會計(ji)師事務(wu)所與被審企業(ye)成為合(he)作(zuo)伙伴
目前會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)與企(qi)(qi)業(ye)(ye)合作的(de)(de)(de)方式是(shi)(shi)承擔審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)職責的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)由被(bei)審(shen)(shen)(shen)企(qi)(qi)業(ye)(ye)自行聘用。從(cong)理論上(shang)講,注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)聘用應由被(bei)審(shen)(shen)(shen)單位的(de)(de)(de)股(gu)東大(da)會(hui)(hui)(hui)委托(tuo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)對公(gong)司(si)經營管(guan)理層的(de)(de)(de)業(ye)(ye)績進行審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)。在(zai)這(zhe)(zhe)種(zhong)(zhong)(zhong)委托(tuo)關(guan)系(xi)下,注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)相對于(yu)(yu)公(gong)司(si)應是(shi)(shi)獨(du)立的(de)(de)(de)。但是(shi)(shi),由于(yu)(yu)我國目前公(gong)司(si)法(fa)(fa)人治理結構(gou)的(de)(de)(de)不完善(shan),經營者(zhe)(zhe)實際上(shang)集(ji)公(gong)司(si)決(jue)策權、管(guan)理權、監督(du)權于(yu)(yu)一(yi)身,股(gu)東大(da)會(hui)(hui)(hui)形同虛設。因此(ci),盡管(guan)理論上(shang)和(he)法(fa)(fa)律上(shang)都(dou)提(ti)出股(gu)東大(da)會(hui)(hui)(hui)有權最終(zhong)決(jue)定注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)聘任,但實際上(shang)公(gong)司(si)經營者(zhe)(zhe)既(ji)是(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象(xiang)又成(cheng)(cheng)了(le)(le)(le)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委托(tuo)人,決(jue)定著(zhu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)機構(gou)的(de)(de)(de)聘用、續聘、費(fei)用支付等事(shi)(shi)項,完全(quan)成(cheng)(cheng)了(le)(le)(le)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)“衣食父母”。尤其是(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)之間的(de)(de)(de)競爭力在(zai)不斷增強,靠關(guan)系(xi)拉業(ye)(ye)務(wu)(wu)是(shi)(shi)普遍現(xian)象(xiang),這(zhe)(zhe)種(zhong)(zhong)(zhong)主動上(shang)門(men)找“對象(xiang)”的(de)(de)(de)現(xian)實,造成(cheng)(cheng)了(le)(le)(le)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)行業(ye)(ye)存在(zai)“供大(da)于(yu)(yu)求(qiu)”的(de)(de)(de)現(xian)象(xiang),被(bei)審(shen)(shen)(shen)企(qi)(qi)業(ye)(ye)如果(guo)(guo)不滿意會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作,則該事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)就(jiu)(jiu)(jiu)必然面(mian)臨(lin)被(bei)炒魷魚的(de)(de)(de)后果(guo)(guo)。會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)過度地(di)介(jie)入被(bei)審(shen)(shen)(shen)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)活動,將(jiang)兩(liang)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)利益緊密地(di)捆綁在(zai)一(yi)起(qi),審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)就(jiu)(jiu)(jiu)不可(ke)(ke)能(neng)再(zai)(zai)具有獨(du)立性(xing),要求(qiu)客(ke)觀(guan)公(gong)正就(jiu)(jiu)(jiu)只(zhi)能(neng)是(shi)(shi)奢望。安(an)然事(shi)(shi)件就(jiu)(jiu)(jiu)充分證明(ming)了(le)(le)(le)這(zhe)(zhe)一(yi)點(dian),據有關(guan)資料報道(dao),安(an)達(da)信有100多名雇員專門(men)為安(an)然提(ti)供各(ge)種(zhong)(zhong)(zhong)服務(wu)(wu),為便于(yu)(yu)更(geng)緊密的(de)(de)(de)合作,安(an)然還將(jiang)其內部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)也交給了(le)(le)(le)安(an)達(da)信。在(zai)這(zhe)(zhe)種(zhong)(zhong)(zhong)情況(kuang)下,安(an)達(da)信對安(an)然的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji),就(jiu)(jiu)(jiu)形同用自己(ji)(ji)的(de)(de)(de)一(yi)只(zhi)手去審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)監督(du)自己(ji)(ji)另一(yi)只(zhi)手,自然不可(ke)(ke)能(neng)再(zai)(zai)具有獨(du)立、客(ke)觀(guan)和(he)公(gong)正性(xing)。
(三)會計師事務所的內部管(guan)理體制不利于做到獨立(li)客觀
國內(nei)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所轉換機制不(bu)久(jiu),規模(mo)普遍偏小(xiao),客(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)數量不(bu)多,內(nei)部管理(li)(li)尚待(dai)加強(qiang),急于(yu)擴大經(jing)營,都以爭客(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)為第一(yi)任務(wu)(wu),風(feng)險(xian)意(yi)識(shi)(shi)和控制能力(li)都較差(cha)。注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的賺錢(qian)意(yi)識(shi)(shi)強(qiang)于(yu)服務(wu)(wu)意(yi)識(shi)(shi),對潛在(zai)風(feng)險(xian)似乎不(bu)太關心,注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)可能面臨利益(yi)沖突(tu),而(er)獨立性(xing)原則(ze)的要旨(zhi)是使注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)免(mian)于(yu)利益(yi)沖突(tu),從而(er)遵守正直與客(ke)(ke)(ke)觀的執(zhi)業基(ji)礎。這種管理(li)(li)體制使注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)被(bei)動的維護獨立公(gong)正,特別是在(zai)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的收入依賴于(yu)某一(yi)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)或某一(yi)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)集團的情況下(xia),其對該客(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)的經(jing)濟依賴性(xing),就成為注(zhu)冊計(ji)師(shi)保(bao)持獨立性(xing)的最(zui)大障礙。
(四(si))注冊會計師收(shou)入(ru)與付出的(de)不平衡易使其鋌而(er)走險
中(zhong)國注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)執業資格考(kao)試在全球來講是難度較大的(de)(de)(de)考(kao)試之一,但是國內注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)含金(jin)量(liang)與付出的(de)(de)(de)艱辛和工作(zuo)中(zhong)承擔的(de)(de)(de)風(feng)險(xian)不(bu)(bu)(bu)成比(bi)例。特別是供職在規模(mo)偏(pian)小(xiao),業務(wu)量(liang)不(bu)(bu)(bu)多的(de)(de)(de)事(shi)務(wu)所里,注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)收入(ru)大都居于當地一般水平,這種現(xian)象易使注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)產生心理不(bu)(bu)(bu)平衡。為了更好穩定收入(ru)和提高收入(ru),迫使自己在不(bu)(bu)(bu)該簽(qian)(qian)字(zi)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)報告上簽(qian)(qian)字(zi)也是常有的(de)(de)(de)現(xian)象。
(五)法律監管上的嚴(yan)重不足
眾所(suo)周知,從(cong)全(quan)球來說,美國的(de)(de)(de)(de)各項法律是(shi)(shi)比(bi)較健全(quan)的(de)(de)(de)(de),美國經濟(ji)界也(ye)一(yi)(yi)(yi)直標(biao)榜其嚴(yan)(yan)格(ge)的(de)(de)(de)(de)證(zheng)(zheng)券市場(chang)規(gui)范(fan)和企業審計(ji)(ji)標(biao)準,其對會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)監管(guan)還是(shi)(shi)相當(dang)嚴(yan)(yan)格(ge)的(de)(de)(de)(de)。如果沒(mei)有(you)嚴(yan)(yan)格(ge)的(de)(de)(de)(de)法律作擔保,相信美國的(de)(de)(de)(de)老(lao)太太不(bu)(bu)會(hui)把養老(lao)的(de)(de)(de)(de)積蓄投(tou)入到安然公(gong)司(si)。事實也(ye)證(zheng)(zheng)明(ming),注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)旦被查出問(wen)題(ti),等(deng)著他們的(de)(de)(de)(de)則是(shi)(shi)巨額罰款甚至判刑(xing)坐牢(lao),相關的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)也(ye)會(hui)被吊銷執照、課以重罰。但因(yin)限(xian)于人力和財力,各監管(guan)機構(gou)一(yi)(yi)(yi)般做不(bu)(bu)到對審計(ji)(ji)報告進行核查,而是(shi)(shi)主要(yao)依靠審計(ji)(ji)業的(de)(de)(de)(de)自(zi)我規(gui)范(fan)和同業監督,監管(guan)機構(gou)只是(shi)(shi)在問(wen)題(ti)暴露后才進行追查。因(yin)此(ci)絕大(da)多(duo)數違規(gui)審計(ji)(ji)案件(jian)都是(shi)(shi)在大(da)公(gong)司(si)突然破(po)產后才牽(qian)扯(che)出來的(de)(de)(de)(de)。有(you)報道稱,已經暴露的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)黑(hei)幕僅(jin)僅(jin)只是(shi)(shi)冰山(shan)一(yi)(yi)(yi)角,更多(duo)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)違規(gui)事件(jian)還沒(mei)有(you)、并可能永(yong)遠也(ye)不(bu)(bu)會(hui)被揭露。正因(yin)為如此(ci),雖然違規(gui)審計(ji)(ji)會(hui)面(mian)臨很大(da)風險(xian),但因(yin)監管(guan)力度嚴(yan)(yan)重不(bu)(bu)足,使違規(gui)的(de)(de)(de)(de)風險(xian)和收益(yi)極(ji)不(bu)(bu)對稱,才會(hui)出現(xian)如此(ci)之多(duo)敢于鋌而走險(xian)的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)。
二、對現行審計制(zhi)度改革(ge)的探討
就(jiu)目前審(shen)計市場(chang)獨立性(xing)缺失的現(xian)狀(zhuang),需要對(dui)現(xian)行審(shen)計制度從(cong)以(yi)下方面進行改革(ge)。
(一(yi))加強(qiang)獨(du)立審計法制化建設(she),改善(shan)獨(du)立審計的執業(ye)環境
依法治(zhi)國(guo)(guo)(guo)(guo)是(shi)實(shi)(shi)(shi)現國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)長(chang)治(zhi)久(jiu)安的(de)(de)(de)基本途徑,依法治(zhi)國(guo)(guo)(guo)(guo)既是(shi)一種意(yi)識,又(you)是(shi)一種國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)行(xing)(xing)(xing)為(wei)、管理(li)者行(xing)(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)(de)法制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)化與(yu)規范(fan)化,獨立審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)就是(shi)要(yao)在(zai)(zai)經(jing)(jing)濟領域對這(zhe)些行(xing)(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)(de)法制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)化與(yu)規范(fan)化進行(xing)(xing)(xing)“證(zheng)實(shi)(shi)(shi)”或“證(zheng)偽”。當然(ran)這(zhe)也包括獨立審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)本身(shen)的(de)(de)(de)法制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)化與(yu)規范(fan)化。經(jing)(jing)過與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)際會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)機構(gou)的(de)(de)(de)深入溝通(tong),我國(guo)(guo)(guo)(guo)于(yu)2006年2月(yue)15日(ri)(ri)全面(mian)發(fa)(fa)布了(le)39項企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)和48項注冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze),實(shi)(shi)(shi)現了(le)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)際趨(qu)同,兩大(da)(da)(da)(da)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)指南(nan)也已制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)完成(cheng)并(bing)陸續發(fa)(fa)布。新(xin)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)于(yu)2007年1月(yue)1日(ri)(ri)起在(zai)(zai)上(shang)(shang)市公(gong)司范(fan)圍(wei)內施(shi)行(xing)(xing)(xing),并(bing)將(jiang)陸續擴大(da)(da)(da)(da)到國(guo)(guo)(guo)(guo)有大(da)(da)(da)(da)中型企(qi)業(ye)(ye);新(xin)的(de)(de)(de)注冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)于(yu)2007年1月(yue)1日(ri)(ri)起執(zhi)行(xing)(xing)(xing),與(yu)此相配套,新(xin)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)財務(wu)(wu)通(tong)則(ze)(ze)(ze)也已發(fa)(fa)布并(bing)施(shi)行(xing)(xing)(xing)。這(zhe)些會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)、審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)、財務(wu)(wu)通(tong)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)發(fa)(fa)布及實(shi)(shi)(shi)施(shi),充(chong)分借鑒了(le)國(guo)(guo)(guo)(guo)際成(cheng)熟的(de)(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)論與(yu)實(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)成(cheng)果,一次性、大(da)(da)(da)(da)批量地構(gou)建(jian)了(le)中國(guo)(guo)(guo)(guo)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)論的(de)(de)(de)系統工程(cheng),具(ju)有重(zhong)大(da)(da)(da)(da)而深遠的(de)(de)(de)意(yi)義。目前,我們已經(jing)(jing)在(zai)(zai)成(cheng)功實(shi)(shi)(shi)現會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度從計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃經(jing)(jing)濟模式向市場經(jing)(jing)濟模式轉換的(de)(de)(de)基礎上(shang)(shang),建(jian)立并(bing)完善了(le)“法律規范(fan)、政府(fu)監督、行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)自律”的(de)(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)體系和管理(li)體系。
(二(er))行業(ye)協會(hui)應加大監管力(li)度
行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)要(yao)(yao)贏得社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的尊重和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員的推崇(chong),對(dui)外必(bi)須樹立良好的社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)形象,以維護社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾利(li)益為(wei)首要(yao)(yao)任(ren)務(wu),將為(wei)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)提供(gong)優質服務(wu)、為(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)創造價(jia)值作為(wei)工作目標(biao)和(he)歸宿;對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員既要(yao)(yao)嚴(yan)(yan)格要(yao)(yao)求,又(you)要(yao)(yao)提供(gong)全方位的優質服務(wu)和(he)維護其(qi)(qi)正當利(li)益。而這需要(yao)(yao)規范的法制(zhi)環境與(yu)和(he)諧的運(yun)行(xing)(xing)機制(zhi),需要(yao)(yao)進一步(bu)理順我(wo)國注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)管理體制(zhi),加快《注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)法》的修改進度(du)(du),充分(fen)發(fa)揮專門委員會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的作用(yong)(yong),規范協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的行(xing)(xing)為(wei)。其(qi)(qi)次,應加強(qiang)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)監(jian)管,完(wan)善(shan)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)懲戒程序(xu)。我(wo)們應當根(gen)據(ju)有(you)(you)(you)關法律(lv)、職業(ye)(ye)(ye)道德、職業(ye)(ye)(ye)準則對(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的要(yao)(yao)求,進一步(bu)完(wan)善(shan)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)檢查制(zhi)度(du)(du)和(he)懲戒程序(xu),制(zhi)定一套科(ke)(ke)學的檢查程序(xu)和(he)職業(ye)(ye)(ye)質量(liang)綜(zong)合(he)評(ping)價(jia)標(biao)準,使(shi)檢查制(zhi)度(du)(du)化、標(biao)準化,并通過統一的評(ping)價(jia)標(biao)準量(liang)化注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)質量(liang),從(cong)(cong)而有(you)(you)(you)針對(dui)性(xing)地提高(gao)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)能力(li)。最后(hou)(hou),建立嚴(yan)(yan)格的準入機制(zhi)和(he)后(hou)(hou)續教育制(zhi)度(du)(du)。根(gen)據(ju)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)的特(te)點(dian),提高(gao)考(kao)試人員的學歷和(he)專業(ye)(ye)(ye)要(yao)(yao)求,科(ke)(ke)學設(she)置針對(dui)不同對(dui)象的考(kao)試級(ji)次和(he)考(kao)試內(nei)容及科(ke)(ke)目,以保證取得注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)資格的人員具有(you)(you)(you)較(jiao)高(gao)的綜(zong)合(he)素(su)質和(he)專業(ye)(ye)(ye)能力(li),從(cong)(cong)而提高(gao)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)地位和(he)價(jia)值。根(gen)據(ju)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)素(su)質、能力(li)的要(yao)(yao)求,設(she)計(ji)(ji)并構建注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)能力(li)框(kuang)架,按照框(kuang)架設(she)計(ji)(ji)不同人員需要(yao)(yao)學習的課程,開發(fa)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)培訓教材,充分(fen)利(li)用(yong)(yong)教育資源(yuan),促(cu)使(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)有(you)(you)(you)計(ji)(ji)劃、有(you)(you)(you)目標(biao)地接受并完(wan)成后(hou)(hou)續教育,從(cong)(cong)而保持其(qi)(qi)持續執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)能力(li)。
行業(ye)協(xie)會要充分發揮(hui)職能部門(men)的(de)(de)作(zuo)用,加大(da)(da)對(dui)所轄事務所的(de)(de)檢(jian)查(cha)、監管力度,對(dui)查(cha)出的(de)(de)問題不(bu)姑息、不(bu)手軟,嚴(yan)格按規定進行處理。同(tong)時要下(xia)大(da)(da)力氣規范審(shen)計市(shi)場的(de)(de)無序競(jing)爭(zheng),不(bu)搞“自相爭(zheng)奪”,創造一個法制(zhi)、恪守(shou)行規的(de)(de)審(shen)計環境。
(三)改變(bian)會計師事(shi)務所受雇于被(bei)審(shen)企(qi)業的(de)現狀
會計(ji)師(shi)事務(wu)所對被審(shen)企業業務(wu)涉足過深(shen),必將導致二者(zhe)形成緊密的利益共(gong)同體,獨立、客觀、公正的審(shen)計(ji)就無從(cong)談起。因此,必須禁(jin)止(zhi)會計(ji)師(shi)事務(wu)所向被審(shen)企業提供(gong)除(chu)外(wai)部(bu)審(shen)計(ji)外(wai)的其他(ta)服(fu)務(wu),包括禁(jin)止(zhi)會計(ji)師(shi)事務(wu)所的雇員在(zai)被審(shen)計(ji)單位兼職,但(dan)可以允許會計(ji)師(shi)事務(wu)所向其他(ta)企業提供(gong)管理(li)和會計(ji)咨詢服(fu)務(wu)。
審(shen)計(ji)的(de)獨立(li)性(xing)(xing)是審(shen)計(ji)質(zhi)量的(de)根本保(bao)證(zheng),理順審(shen)計(ji)委托關系,保(bao)證(zheng)審(shen)計(ji)獨立(li)性(xing)(xing)固(gu)然(ran)重要,但另一方(fang)面(mian),承認(ren)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所的(de)企(qi)業地位(wei)和注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)利益追求,正(zheng)視并(bing)承認(ren)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)行為選擇(ze)同樣遵從(cong)價值規(gui)(gui)律、會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所行為選擇(ze)遵從(cong)資(zi)本規(gui)(gui)律的(de)現實,從(cong)奉獻、利益和責任均衡的(de)視角,尋找保(bao)證(zheng)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)獨立(li)性(xing)(xing)、客(ke)觀性(xing)(xing)和結果公正(zheng)性(xing)(xing)的(de)措(cuo)施,才是科(ke)學解決問題的(de)有效途徑(jing)。
(四)定期(qi)實行異地(di)“輪作”審計
由于(yu)絕大多數會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)與(yu)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)企(qi)(qi)(qi)業有(you)長(chang)期合作關系,這(zhe)種(zhong)“長(chang)期合作”其實是一(yi)種(zhong)變相(xiang)的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)(wu)的(de)(de)終身制。一(yi)家企(qi)(qi)(qi)業長(chang)期聘用一(yi)家事(shi)務(wu)(wu)所(suo)進行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi),雙方出于(yu)利(li)益的(de)(de)需要,發生財(cai)務(wu)(wu)造假的(de)(de)概率明顯增(zeng)大,會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息失真(zhen)也由此產生。因此,定期更換(huan)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)并做到異地聘用尤為必(bi)要。有(you)的(de)(de)行(xing)業已作了硬性規定,同(tong)一(yi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)連續審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)一(yi)個(ge)企(qi)(qi)(qi)業不能(neng)超過(guo)三年,第(di)四(si)年必(bi)須更換(huan)新(xin)(xin)的(de)(de)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)進行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)。用這(zhe)種(zhong)“輪(lun)作”審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)方法(fa)來制約終身審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)制的(de)(de)發生,不但有(you)利(li)于(yu)投(tou)資者和管理(li)者從(cong)不同(tong)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)角(jiao)度對(dui)公司進行(xing)重新(xin)(xin)審(shen)(shen)(shen)(shen)視(shi),而且能(neng)夠促使會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)自覺提高(gao)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang),避免(mian)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位人為操縱(zong)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師違(wei)反規定出具(ju)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告行(xing)為的(de)(de)發生。’
(五)不斷提高會計(ji)師(shi)事(shi)務所的內部治理水平和加(jia)強企(qi)業內部控(kong)制,推動事(shi)務所做大做強
當(dang)前及今后(hou)一段(duan)時期,要(yao)抓(zhua)緊研(yan)究制(zhi)定(ding)會計師事(shi)務所(suo)(suo)的相關規范(fan)和指引,積極引導事(shi)務所(suo)(suo)建立科(ke)學的內(nei)部治理機(ji)制(zhi),促進事(shi)務所(suo)(suo)提高質量(liang)控(kong)制(zhi)和風險(xian)防范(fan)能力(li),在此基礎(chu)上,鼓(gu)勵有條件的事(shi)務所(suo)(suo)做大做強(qiang),不斷提高國際競爭(zheng)力(li)。另一方面,加快研(yan)究制(zhi)定(ding)企(qi)業內(nei)部控(kong)制(zhi)制(zhi)度,推動公司、企(qi)業和其(qi)他單位完善治理結構(gou)和內(nei)部約束機(ji)制(zhi),不斷提高其(qi)可持續(xu)發展(zhan)能力(li)。目前,《內(nei)部控(kong)制(zhi)規范(fan)(試(shi)行)》已經發布(bu),更多業務環節的內(nei)部控(kong)制(zhi)規范(fan)正(zheng)在研(yan)究和陸(lu)續(xu)發布(bu)中(zhong)。
(六)加快人才培養,全面提升(sheng)注冊(ce)會計師行業(ye)人才素質(zhi)
目(mu)前(qian),財政部在(zai)全方位規劃和(he)加強會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)與注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)人(ren)(ren)才(cai)(cai)隊伍(wu)(wu)建設的(de)(de)基礎(chu)上,著力推進(jin)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)領軍(jun)(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)、企業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)領軍(jun)(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)、行(xing)政事業(ye)(ye)(ye)(ye)單位會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)領軍(jun)(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)學術領軍(jun)(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)的(de)(de)培(pei)(pei)養(yang)工程,創造條件鼓勵注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)進(jin)行(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)碩(shuo)士專業(ye)(ye)(ye)(ye)學位和(he)高級工管理(li)碩(shuo)士專業(ye)(ye)(ye)(ye)學位的(de)(de)在(zai)職(zhi)學位教育(yu);借助境(jing)外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)組織的(de)(de)教育(yu)培(pei)(pei)訓體系,積(ji)極(ji)支持(chi)中國注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)取(qu)得(de)境(jing)外注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)資格;開通行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)(ren)才(cai)(cai)境(jing)外培(pei)(pei)訓渠道;實(shi)施高端(duan)人(ren)(ren)才(cai)(cai)的(de)(de)考(kao)(kao)試選報、定(ding)向培(pei)(pei)訓和(he)跟(gen)蹤培(pei)(pei)養(yang),著力打造一(yi)批具(ju)有良好(hao)道德修養(yang)、精湛會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)技術、廣(guang)闊國際視(shi)野的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)領軍(jun)(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)隊伍(wu)(wu)。下一(yi)步,還將在(zai)海外開設中國注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)考(kao)(kao)試的(de)(de)考(kao)(kao)點,擴大(da)中國注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)考(kao)(kao)試的(de)(de)影響力,不斷發展和(he)壯大(da)海外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員隊伍(wu)(wu)。
早在(zai)2005年(nian)6月,中國(guo)注冊會計師協(xie)會就發布了行業人(ren)才培養“三十條(tiao)”,實(shi)(shi)施(shi)兩年(nian)來已經取得了可喜的(de)(de)成果,為事(shi)務所(suo)的(de)(de)人(ren)才建設提供了有益(yi)的(de)(de)指導。事(shi)務所(suo)業務的(de)(de)拓展需要根(gen)據(ju)自身的(de)(de)實(shi)(shi)際(ji)情況(kuang)吸納、培養和積累(lei)各(ge)式各(ge)樣(yang)的(de)(de)專業人(ren)才。
2006年11月(yue),在伊斯坦布爾召開的(de)(de)(de)第(di)十七屆世(shi)界會(hui)(hui)計(ji)師大(da)會(hui)(hui)上,國家(jia)財政部副(fu)部長王軍飽(bao)蘸(zhan)激情(qing)地講過:“盡管會(hui)(hui)計(ji)界出現(xian)有個別丑聞,但我堅(jian)信并(bing)始(shi)終堅(jian)信,會(hui)(hui)計(ji)職業(ye)是經濟全球化進程中,驅散陰暗(an)面(mian)和(he)帶來光明(ming)面(mian)的(de)(de)(de)一支重(zhong)要(yao)和(he)偉大(da)的(de)(de)(de)力量(liang),是資(zi)本(ben)市場(chang)的(de)(de)(de)守護(hu)神(shen)!”這充(chong)分說明(ming),審計(ji)行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)性是不可替代的(de)(de)(de),但矛盾(dun)和(he)問(wen)題也是客觀存在的(de)(de)(de),關鍵是及(ji)時發現(xian)問(wen)題,制定(ding)并(bing)完(wan)善(shan)相應的(de)(de)(de)監督制約(yue)機制,做到(dao)“有病治病,無(wu)病保(bao)健”的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de),使會(hui)(hui)計(ji)師行(xing)業(ye)全身心為資(zi)本(ben)市場(chang)充(chong)當保(bao)護(hu)神(shen)!
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