離職是指(zhi)員工(gong)因(yin)各種原因(yin)離開單位(wei)。員工(gong)離職，依據現行勞動法(fa)規，一(yi)般要獲(huo)得(de)一(yi)定的(de)補償。但因(yin)單位(wei)性(xing)質不同(tong)，任職的(de)時間不同(tong)以及離職原因(yin)不同(tong)，其(qi)所(suo)獲(huo)得(de)補償報酬的(de)數額就(jiu)不同(tong)，財(cai)稅處理也就(jiu)不同(tong)。而這些(xie)不同(tong)，會給一(yi)些(xie)財(cai)會人(ren)員帶來共(gong)同(tong)的(de)困惑——不清楚(chu)如何(he)進行財(cai)稅處理。鑒(jian)于此，我們想系統探討這個(ge)問題。
盡管員工(gong)離職的原(yuan)因很(hen)多，但歸結起來無外乎兩種(zhong)情況：一(yi)是年齡到點了正式離退休；二(er)是其他(ta)原(yuan)因的離職。針(zhen)對這兩種(zhong)情況，我們(men)分別(bie)介(jie)紹其涉及的財稅問題及其處(chu)理方法。
1.離退休所(suo)獲補償報酬的(de)財稅處理
因(yin)其離職原因(yin)和身份不一(yi)(yi)樣(yang)，離退(tui)休職工所獲報酬的財稅處理也(ye)不一(yi)(yi)樣(yang)。
（1）正式離退休員工所獲報酬的財(cai)稅(shui)處理
正式離(li)(li)退(tui)(tui)休(xiu)員工(gong)多(duo)是我國機關、事(shi)業單位(wei)(wei)或國有(you)企業的(de)員工(gong)。在(zai)既定(ding)政(zheng)策(ce)下，員工(gong)到(dao)點離(li)(li)退(tui)(tui)休(xiu)，即可享(xiang)(xiang)受規定(ding)的(de)離(li)(li)退(tui)(tui)休(xiu)工(gong)資(zi)并免征其個人所(suo)得稅。其離(li)(li)退(tui)(tui)休(xiu)時有(you)無其他(ta)補償，要視(shi)國家或單位(wei)(wei)的(de)具體政(zheng)策(ce)而定(ding)：若有(you)補償，則應并入當(dang)月工(gong)資(zi)（離(li)(li)退(tui)(tui)休(xiu)最后一個納稅月）繳納個人所(suo)得稅。因享(xiang)(xiang)受離(li)(li)退(tui)(tui)休(xiu)工(gong)資(zi)待遇，這種補償一般(ban)來說(shuo)不會太多(duo)。
對于高(gao)(gao)級專家離退休(xiu)報酬的納稅(shui)問題，《財政部國(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)(guan)于高(gao)(gao)級專家延長離休(xiu)退休(xiu)期間(jian)取得工資(zi)薪金所得有關(guan)(guan)個人所得稅(shui)問題的通知》財稅(shui)〔2008〕7號予(yu)以(yi)明確：延長離休(xiu)退休(xiu)年齡的高(gao)(gao)級專家是指：（一）享(xiang)受國(guo)家發(fa)放(fang)的政府特殊津貼的專家、學(xue)者(zhe)；（二）中國(guo)科學(xue)院、中國(guo)工程院院士。
高(gao)級(ji)專家延長離休退休期間(jian)取得(de)的工資(zi)薪(xin)金所得(de)，其免征個(ge)人所得(de)稅(shui)政(zheng)策(ce)口徑按下(xia)列標準執(zhi)行：
（一）對高(gao)級專家(jia)從其勞動人(ren)事(shi)關(guan)系(xi)所在單(dan)位取得的，單(dan)位按國家(jia)有關(guan)規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津(jin)貼(tie)、補(bu)貼(tie)等收入(ru)，視同離休、退休工資，免征個人(ren)所得稅(shui)；
（二(er)）除(chu)上述(shu)第（一）項所(suo)述(shu)收入以外(wai)各種(zhong)名目的津補貼收入等(deng)，以及高級專(zhuan)家從其勞動人事關系所(suo)在單(dan)位之外(wai)的其他地方(fang)取得的培訓費(fei)(fei)、講課費(fei)(fei)、顧問費(fei)(fei)、稿酬(chou)等(deng)各種(zhong)收入，依法計(ji)征(zheng)個人所(suo)得稅(shui)。
高(gao)級專家(jia)從(cong)兩處以上取(qu)得(de)應稅(shui)工資、薪金所得(de)以及具有稅(shui)法規(gui)定應當自行(xing)納稅(shui)申報的(de)其他情形的(de)，應在稅(shui)法規(gui)定的(de)期(qi)限內自行(xing)向主管稅(shui)務機(ji)關辦(ban)理納稅(shui)申報。
依據文件精(jing)神，高級專家除從(cong)單位取得(de)的工資薪(xin)酬(chou)等〔2008〕7號所列(lie)免稅(shui)(shui)收入項(xiang)目外，其他所得(de)也(ye)要(yao)納(na)稅(shui)(shui)；在多處取得(de)報(bao)酬(chou)還要(yao)按(an)不同(tong)的收入項(xiang)目計征個稅(shui)(shui)，同(tong)一項(xiang)目所得(de)要(yao)合并納(na)稅(shui)(shui)。
（2）提前離退休(xiu)所獲報酬的財稅處理(li)
企業(ye)提前離退(tui)休的(de)(de)員工(gong)，多會在離退(tui)休時一次(ci)性獲得(de)大額的(de)(de)補償。對于其納(na)稅(shui)計算(suan)問題(ti)，國(guo)家(jia)稅(shui)務總局2011年(nian)第6號(hao)公(gong)告《國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關于個人提前退(tui)休取(qu)得(de)補貼(tie)收入個人所得(de)稅(shui)問題(ti)的(de)(de)公(gong)告》對此做(zuo)出最新規定：
一(yi)、機關、企事業(ye)單位(wei)對(dui)未(wei)達(da)到法定退(tui)休(xiu)(xiu)年齡(ling)、正(zheng)式辦理(li)提前退(tui)休(xiu)(xiu)手續的(de)個(ge)人(ren)(ren)，按照(zhao)統一(yi)標準向提前退(tui)休(xiu)(xiu)工(gong)(gong)作人(ren)(ren)員支付一(yi)次性補貼，不屬于免稅(shui)的(de)離退(tui)休(xiu)(xiu)工(gong)(gong)資(zi)收入，應按照(zhao)“工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)金所得”項目(mu)征收個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)。
二、個人因(yin)辦理(li)提(ti)前退(tui)休(xiu)手續(xu)而取得的一次(ci)性補貼(tie)收(shou)入(ru)，應按照辦理(li)提(ti)前退(tui)休(xiu)手續(xu)至法定(ding)退(tui)休(xiu)年齡之間所屬月(yue)份平均分攤(tan)計算個人所得稅(shui)。計稅(shui)公式：
應納稅(shui)額={〔（一次性(xing)補貼收入÷辦(ban)理提前(qian)退(tui)(tui)休手續至法定(ding)退(tui)(tui)休年齡(ling)的(de)實際月(yue)份(fen)數(shu)）－費用扣除(chu)標(biao)準〕×適用稅(shui)率－速算扣除(chu)數(shu)}×提前(qian)辦(ban)理退(tui)(tui)休手續至法定(ding)退(tui)(tui)休年齡(ling)的(de)實際月(yue)份(fen)數(shu)
解讀第6號公(gong)告，一(yi)(yi)定要注意其中(zhong)的(de)3個適(shi)(shi)用(yong)范(fan)圍(wei)(wei)：一(yi)(yi)是(shi)單(dan)位范(fan)圍(wei)(wei)，該文適(shi)(shi)用(yong)于(yu)全部機關和企事業(ye)單(dan)位；二是(shi)個人范(fan)圍(wei)(wei)，該文只適(shi)(shi)用(yong)于(yu)未達(da)到法(fa)定退(tui)休(xiu)年齡但卻正式辦理提前(qian)(qian)退(tui)休(xiu)手(shou)續(xu)的(de)個人（個人在未達(da)到法(fa)定退(tui)休(xiu)年齡辦理內部退(tui)養手(shou)續(xu)而不是(shi)退(tui)休(xiu)手(shou)續(xu)的(de)，以及國有企業(ye)買斷工齡的(de)職工不適(shi)(shi)用(yong)該公(gong)告規定）；三是(shi)收(shou)入范(fan)圍(wei)(wei)，該文只適(shi)(shi)用(yong)于(yu)機關、企事業(ye)單(dan)位按照統一(yi)(yi)標準向提前(qian)(qian)退(tui)休(xiu)工作人員(yuan)支(zhi)付(fu)一(yi)(yi)次(ci)性補貼收(shou)入，對于(yu)其他收(shou)入則不適(shi)(shi)用(yong)。
例如(ru)：2011年(nian)(nian)11月份，張(zhang)(zhang)先生至法定(ding)(ding)離退(tui)休年(nian)(nian)齡(ling)還有1年(nian)(nian)零6個(ge)月，但因(yin)身體方面原因(yin)，單位依據程序批準其提(ti)前退(tui)休并(bing)按照“統一規定(ding)(ding)”一次性補貼90 000元(yuan)。張(zhang)(zhang)先生當(dang)月領(ling)取工資、薪(xin)金(jin)6 000元(yuan)，其中包(bao)括法定(ding)(ding)扣(kou)除的住房公積金(jin)685元(yuan)、養老保險和醫(yi)療保險515元(yuan)；單位發放(fang)過年(nian)(nian)費（包(bao)括購物券、現金(jin)及實物）價值5 000元(yuan)。張(zhang)(zhang)先生應(ying)交納的個(ge)稅(shui)計算如(ru)下：
第一步，計算當月(yue)(yue)收入應納(na)個稅(shui)。將6 000元工資(zi)、薪金與5 000元過年費合并，再扣除住房公積金、養(yang)老(lao)保險和(he)(he)醫療保險等(deng)免征項目和(he)(he)3 500元起(qi)征點，其當月(yue)(yue)應納(na)個稅(shui)為(wei)：
（6000＋5000－685－515－3500）×20%－555＝705（元）。
第二步(bu)，計算一次(ci)性補(bu)貼收(shou)入(ru)應納個稅(shui)。用90 000÷18（即(ji)至法定離退休年(nian)齡(ling)1年(nian)零6個月）得到(dao)(dao)5 000元，再(zai)用5 000元減去(qu)3 500元起征點(dian)得到(dao)(dao)1 500元，其適用稅(shui)率為3%，無速算扣除數，應納個稅(shui)為：
[（90 000÷18－3 500）×3%]×18＝810（元）。
第(di)三步，合(he)并申(shen)報納稅。將兩項合(he)計(ji)張先生應繳納個(ge)人所得稅為：
705＋810＝1 515（元）。
應該注意的(de)(de)是，提前離(li)退休員(yuan)工的(de)(de)補償報酬因(yin)要分攤(tan)到“提前”的(de)(de)月份(fen)，所以存在如同(tong)年(nian)終(zhong)獎一樣的(de)(de)納稅臨界點，有可能(neng)會因(yin)多領(ling)1元(yuan)錢(qian)，致使稅率增加一檔(dang)，這也是各(ge)個單位應為員(yuan)工考(kao)慮的(de)(de)問題(ti)。
（3）離退休員工再任職(zhi)薪酬的財稅處理
1）工資的財稅處理
企業雇傭(yong)離退(tui)休人(ren)員再任職(zhi)也是一(yi)個(ge)普(pu)遍(bian)現(xian)象(xiang)。對于離退(tui)休人(ren)員再任職(zhi)取得工(gong)資，要針對情況分(fen)別處理。
依(yi)據國辦發(fa)［1991］40號《國務院辦公廳關于杰出(chu)高級專家(jia)暫緩離(li)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)審批問題的(de)通(tong)知》規定(ding)，達到離(li)休(xiu)(xiu)(xiu)、退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)年齡(ling)，但確(que)因工作需要，適當延長(chang)離(li)休(xiu)(xiu)(xiu)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)年齡(ling)的(de)高級專家(jia)（指享受國家(jia)發(fa)放(fang)的(de)政府特殊津貼的(de)專家(jia)、學者），其在延長(chang)離(li)休(xiu)(xiu)(xiu)退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)期間的(de)工資、薪金所(suo)得，視同退(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工資、離(li)休(xiu)(xiu)(xiu)工資免(mian)征個人所(suo)得稅。
不(bu)符合上述規定的離(li)退(tui)休(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)返(fan)聘工(gong)資(zi)或(huo)(huo)自行再就(jiu)業取得的工(gong)資(zi)收入應(ying)(ying)當征稅(shui)。根據《國家稅(shui)務總局(ju)關于離(li)退(tui)休(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)再任職界定問(wen)題(ti)的批復》（國稅(shui)函[2006]526號）：“退(tui)休(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)再任職”應(ying)(ying)同(tong)時(shi)符合下列條件：一(yi)(yi)、受(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)與(yu)用(yong)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位簽訂一(yi)(yi)年(nian)以上（含一(yi)(yi)年(nian)）勞(lao)動合同(tong)（協議(yi)），存(cun)在(zai)長期或(huo)(huo)連續(xu)的雇(gu)(gu)用(yong)與(yu)被雇(gu)(gu)用(yong)關系；二、受(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)因事假、病假、休(xiu)假等(deng)原因不(bu)能正(zheng)常出勤時(shi)，仍享受(shou)(shou)固定或(huo)(huo)基本工(gong)資(zi)收入；三、受(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)與(yu)單位其他(ta)正(zheng)式員(yuan)(yuan)工(gong)享受(shou)(shou)同(tong)等(deng)福利、社保、培訓及其他(ta)待遇(yu)；國家稅(shui)務總局(ju)關于離(li)退(tui)休(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)再任職界定問(wen)題(ti)的批復；四(si)、受(shou)(shou)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的職務晉升、職稱評定等(deng)工(gong)作由用(yong)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位負責組織(zhi)。
同時符合以上(shang)四個(ge)條件，離(li)退休人員(yuan)再(zai)任職(zhi)取得的(de)所得按“工(gong)資薪金所得”處理，在計稅(shui)時也可以扣除起征點3 500元，同時也可以享(xiang)受(shou)保險、年金等職(zhi)工(gong)待(dai)遇(yu)；不符合條件的(de)，其收入要按勞務報(bao)酬處理，也不能享(xiang)受(shou)正式(shi)職(zhi)工(gong)的(de)其他待(dai)遇(yu)。
應該注(zhu)意(yi)的(de)是：若聘用(yong)提(ti)前離(li)退(tui)(tui)休(xiu)人員，其在提(ti)前退(tui)(tui)休(xiu)至正(zheng)式退(tui)(tui)休(xiu)之間(jian)取(qu)得的(de)工(gong)資(zi)薪(xin)金不屬于(yu)免稅所得；在多處取(qu)得的(de)報酬還要合并納稅。員工(gong)到達正(zheng)式退(tui)(tui)休(xiu)年齡后(hou)，退(tui)(tui)休(xiu)工(gong)資(zi)才免稅，也即只有正(zheng)式退(tui)(tui)休(xiu)之后(hou)的(de)離(li)退(tui)(tui)休(xiu)工(gong)資(zi)才是免稅的(de)。
離退(tui)休再就業員工若獲得稅(shui)法(fa)鼓勵的(de)(de)省部級以上重要獎項(xiang)，其獎金也與正式員工一樣(yang)享受免征個人所得稅(shui)的(de)(de)待遇(yu)。
2）福利的財稅處理
不(bu)論離退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員是否再就業，都不(bu)可避免(mian)地要(yao)涉及福利問題。對此，《國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關于(yu)離退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員取(qu)得(de)單(dan)(dan)(dan)位發(fa)放離退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工資(zi)以(yi)外(wai)(wai)獎(jiang)金(jin)補(bu)貼征(zheng)收個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的批復》國(guo)稅(shui)(shui)函[2008]723號規(gui)定：離退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員除(chu)按(an)(an)規(gui)定領取(qu)離退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工資(zi)或(huo)養老金(jin)外(wai)(wai)，另從原(yuan)任職單(dan)(dan)(dan)位取(qu)得(de)的各類補(bu)貼、獎(jiang)金(jin)、實物，不(bu)屬于(yu)《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和國(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法》第四條(tiao)規(gui)定可以(yi)免(mian)稅(shui)(shui)的退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)工資(zi)、離休(xiu)(xiu)(xiu)工資(zi)、離休(xiu)(xiu)(xiu)生活(huo)補(bu)助費(fei)。根據(ju)《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)共(gong)和國(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法》及其實施條(tiao)例的有關規(gui)定，離退(tui)(tui)休(xiu)(xiu)(xiu)人(ren)(ren)(ren)(ren)員從原(yuan)任職單(dan)(dan)(dan)位取(qu)得(de)的各類補(bu)貼、獎(jiang)金(jin)、實物，應(ying)在減除(chu)費(fei)用扣除(chu)標準后，按(an)(an)“工資(zi)、薪金(jin)所得(de)”應(ying)稅(shui)(shui)項目繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)。
比如單(dan)位過節給(gei)某(mou)離退休員工發(fa)放價(jia)值5 000元福(fu)利，就需納(na)稅（5 000-3 500）×3%＝45元；若(ruo)發(fa)放的福(fu)利不(bu)到(dao)3 500元起征點，則不(bu)用納(na)稅。
2.其他情況離(li)職所獲補償報酬的財稅處理
除(chu)正(zheng)式離(li)(li)退休外(wai)，企業(ye)員(yuan)工(gong)還有其他的離(li)(li)職情況，比如高管(guan)離(li)(li)職、員(yuan)工(gong)解聘或(huo)試用員(yuan)工(gong)離(li)(li)職等，都屬于解除(chu)勞動(dong)(dong)合(he)同的離(li)(li)職。對此，《國家稅務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于個人因解除(chu)勞動(dong)(dong)合(he)同取得經濟補償金征(zheng)收個人所得稅問題的通知》國稅發(fa)〔1999〕178號(hao)規定如下：
一、對于個人(ren)因解(jie)除勞動(dong)合同而(er)取得一次(ci)性經(jing)濟(ji)補(bu)償(chang)收(shou)入(ru)，應按“工資(zi)、薪(xin)金所得”項目計征個人(ren)所得稅(shui)。
二、考(kao)慮到個(ge)(ge)人(ren)取(qu)(qu)得(de)的一(yi)(yi)(yi)次性經(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)補(bu)償收(shou)入(ru)數(shu)(shu)額較大，而(er)且被解聘(pin)的人(ren)員可(ke)能(neng)在(zai)(zai)一(yi)(yi)(yi)段時(shi)間內(nei)沒有(you)固定(ding)收(shou)入(ru)，因此，對于個(ge)(ge)人(ren)取(qu)(qu)得(de)的一(yi)(yi)(yi)次性經(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)補(bu)償收(shou)入(ru)，可(ke)視為一(yi)(yi)(yi)次取(qu)(qu)得(de)數(shu)(shu)月(yue)的工(gong)資(zi)(zi)、薪金(jin)收(shou)入(ru)，允許在(zai)(zai)一(yi)(yi)(yi)定(ding)期(qi)限(xian)內(nei)進行平(ping)均(jun)。具體(ti)平(ping)均(jun)辦法為：以個(ge)(ge)人(ren)取(qu)(qu)得(de)的一(yi)(yi)(yi)次性經(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)補(bu)償收(shou)入(ru)，除(chu)以個(ge)(ge)人(ren)在(zai)(zai)本(ben)企業的工(gong)作(zuo)年(nian)(nian)限(xian)數(shu)(shu)，以其商數(shu)(shu)作(zuo)為個(ge)(ge)人(ren)的月(yue)工(gong)資(zi)(zi)、薪金(jin)收(shou)入(ru)，按(an)照稅法規定(ding)計算繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅。個(ge)(ge)人(ren)在(zai)(zai)本(ben)企業的工(gong)作(zuo)年(nian)(nian)限(xian)數(shu)(shu)按(an)實(shi)際工(gong)作(zuo)年(nian)(nian)限(xian)數(shu)(shu)計算，超(chao)過12年(nian)(nian)的按(an)12計算。
三、按照(zhao)上述(shu)方法計算的(de)(de)個人一次性(xing)(xing)經濟補償(chang)收入(ru)應納(na)的(de)(de)個人所得稅稅款，由支付(fu)單位在支付(fu)時(shi)一次性(xing)(xing)代(dai)扣(kou)。
四、個人按國家(jia)和(he)地方(fang)政府規定(ding)比例實際繳納(na)的住房公積金(jin)、醫療保險金(jin)、基本養老保險金(jin)、失(shi)業(ye)保險基金(jin)在計(ji)稅時應(ying)予以(yi)扣除。
五、個人(ren)在解除(chu)勞動合同后又再(zai)(zai)次任職、受雇的，對個人(ren)已(yi)繳納個人(ren)所(suo)得(de)稅的一次性(xing)經(jing)濟補償收入，不再(zai)(zai)與(yu)再(zai)(zai)次任職、受雇的工資、薪金所(suo)得(de)合并計算補繳個人(ren)所(suo)得(de)稅。
依據此文件精神，我們對(dui)相關問題分別從稅務處(chu)理(li)與會計處(chu)理(li)兩個方(fang)面進行探討(tao)。
（1）員工其(qi)他(ta)情(qing)況(kuang)離職補償的稅務處理
1）補償支出在稅前扣除問題
依據(ju)《國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)支付給職工(gong)的(de)一(yi)次性(xing)補(bu)償(chang)金(jin)在(zai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除(chu)(chu)問題(ti)的(de)批(pi)復》國(guo)(guo)稅(shui)(shui)函[2001]918號規定：企(qi)(qi)(qi)業(ye)對已達(da)一(yi)定工(gong)作年限、一(yi)定年齡或接近退休年齡的(de)職工(gong)內部(bu)退養支付的(de)一(yi)次性(xing)生(sheng)活補(bu)貼，以及企(qi)(qi)(qi)業(ye)支付給解除(chu)(chu)勞(lao)動合(he)同職工(gong)的(de)一(yi)次性(xing)補(bu)償(chang)支出等(deng)，屬于(yu)“與取得(de)應納稅(shui)(shui)收(shou)入有關(guan)的(de)所(suo)有必要和正常的(de)支出”。2008年1月1日實施的(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法(fa)第八條規定：企(qi)(qi)(qi)業(ye)實際發生(sheng)的(de)與取得(de)收(shou)入有關(guan)的(de)、合(he)理的(de)支出，包括成本、費用、稅(shui)(shui)金(jin)、損失和其他支出，準予(yu)在(zai)計算應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額時扣除(chu)(chu)。對其他情(qing)況離職的(de)補(bu)償(chang)，符合(he)上述條款，可以全部(bu)在(zai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除(chu)(chu)。
2）個人所得(de)稅(shui)的計算繳(jiao)納問題(ti)
依據《財(cai)政部國家(jia)稅務(wu)總局(ju)關(guan)于個(ge)人(ren)與(yu)用人(ren)單位解除勞動關(guan)系取得的(de)(de)一次(ci)性補償收入征免個(ge)人(ren)所得稅問(wen)題的(de)(de)通知》 財(cai)稅（2001）第157號規定(ding)：
一(yi)、個(ge)(ge)人因(yin)與用人單(dan)位解除(chu)勞(lao)(lao)動關(guan)系而(er)取得的(de)(de)(de)一(yi)次性補(bu)償(chang)收入（包括用人單(dan)位發放的(de)(de)(de)經濟(ji)補(bu)償(chang)金(jin)、生活補(bu)助(zhu)費和其(qi)他補(bu)助(zhu)費用），其(qi)收入在(zai)當地(di)上年職工平(ping)均工資3倍(bei)數額(e)以(yi)內(nei)的(de)(de)(de)部分(fen)，免征個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)；超過的(de)(de)(de)部分(fen)按照《國(guo)(guo)家稅(shui)務總局關(guan)于個(ge)(ge)人因(yin)解除(chu)勞(lao)(lao)動合同取得經濟(ji)補(bu)償(chang)金(jin)征收個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)問題(ti)的(de)(de)(de)通知(zhi)》（國(guo)(guo)稅(shui)發［1999］178號）的(de)(de)(de)有關(guan)規定，計算征收個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)。
二、個人(ren)領取一次(ci)性補(bu)償(chang)收入時(shi)按照國家和地(di)方政府規定的(de)比例實際(ji)繳納的(de)住房公積(ji)金、醫療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)、基(ji)本養老(lao)保(bao)險(xian)費(fei)、失業保(bao)險(xian)費(fei)，可以(yi)(yi)在計征其一次(ci)性補(bu)償(chang)收入的(de)個人(ren)所得稅時(shi)予以(yi)(yi)扣除。
三、企(qi)業依照(zhao)國家有關法律規定宣告(gao)破產，企(qi)業職工從該破產企(qi)業取得的一次性安(an)置費(fei)收入，免征個人所得稅(shui)。
例如：2011年7月李先(xian)生離職取得一次(ci)性補償收入(ru)，領取時按照(zhao)國家和(he)地方(fang)政(zheng)府規定的(de)比例實際繳納(na)的(de)住房公(gong)積金(jin)、醫(yi)療保險(xian)費(fei)、基(ji)本養(yang)老(lao)保險(xian)費(fei)和(he)失業保險(xian)費(fei)共28 000元(yuan)，假設(she)當地上(shang)年職工平均工資為24 000元(yuan)，要根據其領取的(de)數額(e)和(he)工作年限(xian)分別(bie)計算個人所得稅：
（1）李先(xian)生在企(qi)業工(gong)作不滿12年（假(jia)設(she)為5年），離職時拿到60 000元補(bu)償(chang)金(jin)（未超過當地上年職工(gong)平均工(gong)資3倍(bei)），所以補(bu)償(chang)金(jin)不用納(na)個人(ren)所得(de)稅(shui)。
（2）李先生在企業工(gong)作不滿12年(nian)（假設為5年(nian)），離職時拿到120 000元(yuan)補償金（超過了(le)當地上年(nian)職工(gong)平均工(gong)資3倍(bei)），補償金應(ying)納個人(ren)所得稅為：
｛[（120 000-24 000×3-28 000）/ 5（年）- 3 500 ] ×3%｝× 5 = 75（元(yuan)）
（3）李先生在企(qi)業工(gong)作超過12年(nian)(nian)（假設(she)為15年(nian)(nian)），離職時拿到200 000元(yuan)補償金（超過了當地上年(nian)(nian)職工(gong)平均(jun)工(gong)資3倍），補償金應納(na)個人所得稅為：
{[(200 000-24 000×3-28 000)÷12（年）-3 500]×20%-555｝×12=4 940(元)
（2）內部退養人(ren)員報(bao)酬的(de)財(cai)稅處理(li)
內部退養(yang)是(shi)指職工(gong)(gong)是(shi)指按有(you)(you)關政策(ce)規定(ding)或企業與職工(gong)(gong)通過協商，職工(gong)(gong)退出生產、工(gong)(gong)作(zuo)崗位，實行企業內部退養(yang)，等(deng)待(dai)達到法(fa)定(ding)退休年齡時辦理退休手續的職工(gong)(gong)。對于實行內部退養(yang)辦法(fa)人員取得收入，《國家稅務總局(ju)關于個人所得稅有(you)(you)關政策(ce)問題的通知》國稅發〔1999〕58號就其納稅明確如下：
1）內部(bu)退(tui)(tui)(tui)養所得(de)報酬（指實行內部(bu)退(tui)(tui)(tui)養的個(ge)人在其辦(ban)理內部(bu)退(tui)(tui)(tui)養手續后至法(fa)定離(li)退(tui)(tui)(tui)休(xiu)年齡之(zhi)間從原任職(zhi)單(dan)位(wei)取得(de)的工資），不屬于(yu)離(li)退(tui)(tui)(tui)休(xiu)工資，應按“工資、薪(xin)金所得(de)”項(xiang)目計征個(ge)人所得(de)稅。
2）個人(ren)在辦理(li)內部退養手續后(hou)從原任(ren)職單位取(qu)得(de)(de)的一次性收(shou)入，應按(an)辦理(li)內部退養手續后(hou)至法定離(li)退休年齡之間的所屬月(yue)份進行平均(jun)，并與(yu)領(ling)取(qu)當(dang)月(yue)的“工資，薪金(jin)”所得(de)(de)合(he)并后(hou)減(jian)除當(dang)月(yue)費(fei)用扣除標準，以余額為(wei)基數確(que)定適用稅(shui)(shui)率，再將(jiang)當(dang)月(yue)工資、薪金(jin)加上取(qu)得(de)(de)的一次性收(shou)入，減(jian)去費(fei)用扣除標準，按(an)適用稅(shui)(shui)率計征個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)。
3）個人在辦理內部(bu)退養手續后(hou)至法定離退休年齡之間重新就業(ye)取得(de)的“工資薪金”所(suo)(suo)得(de)，應與其從原任職單位取得(de)的同一月份的“工資薪金”所(suo)(suo)得(de)合并(bing)，并(bing)依法自(zi)行向(xiang)主管(guan)稅(shui)務機關申報繳納(na)個人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。
例如:王先(xian)(xian)生(sheng)2011年(nian)1月(yue)1日辦理(li)內(nei)部退(tui)養(yang)手(shou)續，每月(yue)退(tui)養(yang)費(fei)2 000元(yuan)，一(yi)次取得(de)補償金24 000元(yuan)，2011年(nian)6月(yue)王先(xian)(xian)生(sheng)在另一(yi)單位任職受雇，每月(yue)取得(de)工(gong)資、薪金2 000元(yuan)，2012年(nian)1月(yue)1日王先(xian)(xian)生(sheng)正式辦理(li)了退(tui)休(xiu)手(shou)續。其個人所得(de)稅分別計算如下(xia)：
2011年(nian)(nian)1月(yue)(yue)(yue)(yue)應(ying)納個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅：（24 000÷12+2 000－3 500）=500（元(yuan)(yuan)），余(yu)額500元(yuan)(yuan)來確定1月(yue)(yue)(yue)(yue)份的(de)適用(yong)稅率是3%（無速算扣除(chu)數），該月(yue)(yue)(yue)(yue)應(ying)納個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅=（24 000+2 000－3 500）×3%=675（元(yuan)(yuan)）；2011年(nian)(nian)2月(yue)(yue)(yue)(yue)到(dao)(dao)5月(yue)(yue)(yue)(yue)因為每月(yue)(yue)(yue)(yue)退(tui)養費(fei)2 000<3 500，故不用(yong)交納個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅；2011年(nian)(nian)6月(yue)(yue)(yue)(yue)到(dao)(dao)12月(yue)(yue)(yue)(yue)應(ying)納個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅（從多(duo)處取(qu)得(de)工(gong)資(zi)要合并納稅）=（2 000+2 000－3 500）×3%＝15（元(yuan)(yuan)）。2012年(nian)(nian)1月(yue)(yue)(yue)(yue)1日(ri)王先生正(zheng)式辦理了退(tui)休手(shou)續(xu)，本單(dan)位(wei)給(gei)的(de)2 000元(yuan)(yuan)是離退(tui)休工(gong)資(zi)，是免稅的(de)。在外單(dan)位(wei)任(ren)職的(de)2 000元(yuan)(yuan)應(ying)該納稅，由(you)于沒有超過免征(zheng)點每月(yue)(yue)(yue)(yue)3 500元(yuan)(yuan)，因此也無需納稅。
應該注(zhu)意的是：個人內部(bu)退(tui)養取得(de)的一(yi)次性收入及其在(zai)辦理內部(bu)退(tui)養手續后至法定離退(tui)休年齡之間從原任職單位取得(de)的工(gong)資，按工(gong)資薪金交納個人所得(de)稅并計(ji)入了工(gong)資薪金總額之中，因此可以作為福利(li)費(fei)、工(gong)會經費(fei)及職工(gong)教育(yu)經費(fei)的計(ji)算基數。
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