企業(ye)所得稅(shui)合理避(bi)稅(shui)
企業所得(de)稅法(fa)第四十(shi)三條(tiao)規定：企業發生的與(yu)生產經營活動有關的業務招待(dai)費支出，按(an)照發生額的60%扣除，但(dan)最高(gao)不(bu)得(de)超過當年(nian)銷售（營業）收(shou)入的5‰。
第四十四條(tiao)規定(ding)：企業發生的符合條(tiao)件的廣(guang)告費和業務宣傳費支出，不超(chao)過當(dang)年(nian)銷售（營業）收(shou)入15%的部分(fen)，準(zhun)予扣除；超(chao)過部分(fen)，準(zhun)予在以后納(na)稅年(nian)度結轉扣除。
費用(yong)扣除規定了限額，企業(ye)超(chao)標(biao)就要進行納(na)稅(shui)調整。以某企業(ye)的(de)數據計算如下(xia)：
某(mou)生(sheng)產企(qi)業(ye)某(mou)年度實(shi)現銷售凈收(shou)入20000萬(wan)元，企(qi)業(ye)當(dang)年發生(sheng)業(ye)務招待費160萬(wan)元，發生(sheng)廣(guang)告費和業(ye)務宣傳費3500萬(wan)元。根據稅(shui)收(shou)政(zheng)策規(gui)定的扣除限額(e)計算如下(xia)：
業務招待費超(chao)標(biao)：160－（160?0%）＝64（萬元）
廣告費和業務宣傳費超標：3500－20000?5%＝500（萬元(yuan)）
超標部分(fen)應交納(na)企業所得稅稅額：（64＋500）?5%＝141（萬元）
費(fei)(fei)用(yong)超標的(de)(de)(de)(de)原因(yin)是企業(ye)的(de)(de)(de)(de)收入“低”，如果收入基數提高了(le)，那么(me)費(fei)(fei)用(yong)的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)額也(ye)就(jiu)多了(le)。問題是：企業(ye)沒有那么(me)大的(de)(de)(de)(de)市場份額，是無法靠市場銷(xiao)售(shou)立馬提高收入的(de)(de)(de)(de)。在這個條件下的(de)(de)(de)(de)節稅技巧就(jiu)是：拆分(fen)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)組織結構也(ye)就(jiu)是通(tong)過分(fen)設企業(ye)來增加扣(kou)除(chu)限額，從而增加稅前(qian)的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)費(fei)(fei)用(yong)，減輕企業(ye)所得(de)稅。
我們可將企(qi)(qi)業的(de)(de)銷售(shou)(shou)部門分離出(chu)去，成(cheng)立(li)(li)一(yi)個獨立(li)(li)核算(suan)的(de)(de)銷售(shou)(shou)公司。企(qi)(qi)業生產的(de)(de)產品(pin)以(yi)18000萬元(yuan)賣(mai)給銷售(shou)(shou)公司，銷售(shou)(shou)公司再以(yi)20000萬元(yuan)對外銷售(shou)(shou)。費(fei)用在兩個公司分配：生產企(qi)(qi)業與銷售(shou)(shou)公司的(de)(de)業務招待(dai)費(fei)各分80萬元(yuan)，廣告(gao)費(fei)和(he)業務宣傳費(fei)分別(bie)為1500萬元(yuan)和(he)2000萬元(yuan)。由于增加(jia)了獨立(li)(li)核算(suan)的(de)(de)銷售(shou)(shou)公司這樣(yang)一(yi)個新的(de)(de)組織形式，也就(jiu)增加(jia)了扣除限額；因最后對外銷售(shou)(shou)仍是20000萬元(yuan)，沒(mei)有增值，所以(yi)不會增加(jia)增值稅的(de)(de)稅負。
這樣，在整個利(li)(li)益集團的利(li)(li)潤總額不變(bian)的情況下，業務招待費(fei)、廣告費(fei)和業務宣傳費(fei)分別(bie)以兩家企業的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下：
生產企業：
業務招待費的發生額(e)(e)為80萬元(yuan)，扣除(chu)限額(e)(e)＝80?0%＝48（萬元(yuan)）
超標(biao)：80-48＝32（萬元(yuan)）
廣告費和業務宣傳費的(de)發(fa)生(sheng)額(e)(e)為1500萬元(yuan)，而扣除限額(e)(e)＝1800?5%＝2700（萬元(yuan)）
生產企業就招待(dai)費(fei)用大于扣(kou)除(chu)限(xian)額32萬(wan)元，需(xu)做(zuo)納稅調整。
; 銷(xiao)售(shou)公(gong)司(si)：
業務招待費的發生額(e)為80萬(wan)元(yuan)，扣除限額(e)＝80?0%＝48（萬(wan)元(yuan)）
超標(biao)：80-48＝32（萬元）
廣告費和(he)業務宣傳費的發生額為2000萬(wan)元，而扣除限額＝20000?5%＝3000（萬(wan)元）
也是(shi)招待(dai)費用超標32萬元(yuan)，需做(zuo)納稅(shui)調(diao)整。
兩個企業調增應(ying)納(na)稅所得額64萬(wan)元（32＋32），應(ying)納(na)稅額為：64?5%＝16（萬(wan)元）
兩個企(qi)業(ye)比(bi)一個企(qi)業(ye)節約企(qi)業(ye)所得稅125萬元（141-16）。
需要(yao)注意(yi)的(de)(de)是(shi)，案例中(zhong)的(de)(de)交易價(jia)格(ge)會(hui)影響兩個公司的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)，即生產(chan)企(qi)業(ye)(ye)以多(duo)(duo)少價(jia)款(kuan)把產(chan)品賣給銷售公司，才能保證兩個企(qi)業(ye)(ye)都不虧(kui)損(sun)？如果一(yi)方虧(kui)損(sun)一(yi)方盈(ying)利，那虧(kui)損(sun)一(yi)方的(de)(de)虧(kui)損(sun)額就產(chan)生不了抵稅(shui)作(zuo)用，盈(ying)利的(de)(de)一(yi)方則必(bi)須多(duo)(duo)交企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)。所以，交易價(jia)格(ge)一(yi)定(ding)要(yao)仔細核算，以免發生不必(bi)要(yao)的(de)(de)損(sun)失(shi)。
如果生產企(qi)業和(he)銷(xiao)售公司(si)是關聯企(qi)業，那么(me)在(zai)確定交(jiao)(jiao)易價格時，也要注意關聯交(jiao)(jiao)易的限制規定，以免在(zai)受到稅務(wu)機(ji)關稽查時說不清(qing)楚(chu)。但在(zai)實務(wu)中，產品(pin)大都有批(pi)發價和(he)零售價，并且(qie)還可以根(gen)據(ju)批(pi)量大小，確定不同(tong)的批(pi)發價。所以，生產企(qi)業和(he)銷(xiao)售公司(si)確定交(jiao)(jiao)易價格有很(hen)大的籌劃空間。
通過這(zhe)個案(an)例，可(ke)以看出，對于國(guo)家(jia)稅法(fa)限制的費(fei)用，我們可(ke)以通過新設企(qi)業(ye)、增(zeng)加扣除限額的途徑來(lai)解(jie)決。但前(qian)提(ti)條件是不能違(wei)法(fa)，并且(qie)要測(ce)算好相(xiang)關的數據，不要“按下(xia)葫蘆浮起(qi)瓢”，這(zhe)邊節約了(le)稅金，那邊卻(que)又(you)多交了(le)稅金
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