對(dui)于既涉(she)及出(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)(kou)退(tui)稅(shui)又(you)兼(jian)營內貿業(ye)(ye)務的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)來(lai)說(shuo)，增(zeng)值(zhi)稅(shui)納(na)稅(shui)申報(bao)是(shi)個(ge)難點，也是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)容易出(chu)(chu)現(xian)申報(bao)錯(cuo)誤(wu)和涉(she)稅(shui)問題的(de)(de)重點。2012年以(yi)來(lai)，青(qing)島市保稅(shui)區國稅(shui)局稅(shui)源(yuan)管理(li)二(er)科通過(guo)對(dui)出(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)(kou)退(tui)稅(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)申報(bao)數據與出(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)(kou)退(tui)稅(shui)申報(bao)數據進(jin)行深(shen)入分(fen)析比對(dui)，發(fa)現(xian)部分(fen)出(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)(kou)退(tui)稅(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)存在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)項既退(tui)又(you)抵（“一(yi)票(piao)兩(liang)用”）問題。通過(guo)深(shen)入探索，筆者和同事總結(jie)出(chu)(chu)了(le)一(yi)套準(zhun)確(que)推算出(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)(kou)兼(jian)營內貿企(qi)(qi)業(ye)(ye)“一(yi)票(piao)兩(liang)用”的(de)(de)方(fang)法——納(na)稅(shui)評估“三步法”。
實踐證(zheng)明(ming)，這種(zhong)(zhong)方法(fa)可以(yi)有(you)效地(di)解決出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)在增值稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報方面(mian)存在的突(tu)出問(wen)題。目前，青島市保稅(shui)(shui)(shui)區(qu)國稅(shui)(shui)(shui)局稅(shui)(shui)(shui)源管理(li)二科已(yi)利用這種(zhong)(zhong)方法(fa)評(ping)估(gu)(gu)(gu)出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)42戶，評(ping)估(gu)(gu)(gu)入庫(ku)稅(shui)(shui)(shui)款650多萬(wan)元，其中涉及增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)款約522萬(wan)元，在對出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)納(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)(gu)(gu)方面(mian)取得了重要(yao)突(tu)破。下(xia)面(mian)，筆者與(yu)各位同仁分享(xiang)這種(zhong)(zhong)做法(fa)，希(xi)望對大家(jia)開展(zhan)出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)納(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)(gu)(gu)工作(zuo)有(you)所幫助。
日(ri)常評估(gu)發現出口企業內外貿涉稅數據異常
筆者和同事在日常數據分析過程中發(fa)現，有部分企業兼(jian)營出口和內貿(mao)業務，其(qi)內貿(mao)業務的增值稅(shui)稅(shui)負很低(di)甚至是零(ling)稅(shui)負，而增值稅(shui)留(liu)抵進項卻(que)逐(zhu)月(yue)增加。
通(tong)過(guo)深入剖(pou)析(xi)兩個出口退稅(shui)(shui)(shui)企業(ye)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報信息后，筆者和同事發現，導致(zhi)產(chan)生這一問題的主要原(yuan)因是，企業(ye)財務(wu)人員沒有按(an)照相關(guan)規(gui)定(ding)將(jiang)出口貨(huo)物的認證進(jin)項(xiang)作“進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額轉出”處理或(huo)申報在(zai)“待(dai)抵(di)扣”項(xiang)目下，從而人為地增加了(le)實際抵(di)扣進(jin)項(xiang)，侵蝕了(le)應征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)業(ye)務(wu)的應納(na)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)，少繳了(le)稅(shui)(shui)(shui)款。
用(yong)“三步法”算企業“一票兩用(yong)”多抵進(jin)項
針(zhen)對這一問題，筆者和同事進行了深入研討(tao)，經(jing)研討(tao)一致認(ren)(ren)(ren)為(wei)，判斷出口(kou)退稅(shui)(shui)企業(ye)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)申(shen)報(bao)是否(fou)正確，關鍵要解決好兩個問題。一是概念，二是手段。概念就(jiu)(jiu)(jiu)是要全面理(li)解增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)(piao)“當期(qi)認(ren)(ren)(ren)證(zheng)(zheng)(zheng)，當期(qi)申(shen)報(bao)抵扣(kou)”的內涵，對出口(kou)退稅(shui)(shui)企業(ye)的出口(kou)退稅(shui)(shui)發(fa)票(piao)(piao)而言，就(jiu)(jiu)(jiu)是要“當期(qi)認(ren)(ren)(ren)證(zheng)(zheng)(zheng)，當期(qi)申(shen)報(bao)不抵扣(kou)（為(wei)待抵扣(kou)或進項轉出）”。手段就(jiu)(jiu)(jiu)是要探(tan)索一種(zhong)方法，以解決哪些發(fa)票(piao)(piao)是出口(kou)退稅(shui)(shui)發(fa)票(piao)(piao)，并準確確認(ren)(ren)(ren)是何年何月認(ren)(ren)(ren)證(zheng)(zheng)(zheng)的。
通過(guo)探(tan)索、論證，我們(men)總結出了準確(que)推算(suan)出口退稅企業“一票兩用(yong)”多抵(di)進項稅金的路徑——“三步法(fa)”。
出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)企(qi)業要憑出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)通(tong)過出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)系(xi)統(tong)申報，才能(neng)辦理(li)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)。由此，稅(shui)務機關可以(yi)先(xian)通(tong)過綜(zong)(zong)合數(shu)據(ju)(ju)管理(li)系(xi)統(tong)的(de)(de)“一(yi)戶(hu)式”管理(li)模(mo)塊、發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)管理(li)模(mo)塊，提取企(qi)業一(yi)個（或幾個）年(nian)度(du)認(ren)證的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)數(shu)據(ju)(ju)。再通(tong)過綜(zong)(zong)合數(shu)據(ju)(ju)管理(li)系(xi)統(tong)的(de)(de)“一(yi)戶(hu)式”管理(li)模(mo)塊、出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)模(mo)塊，提取企(qi)業同期的(de)(de)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)數(shu)據(ju)(ju)。然后將兩組數(shu)據(ju)(ju)表進(jin)行(xing)稽核、比對，區分(fen)出(chu)(chu)(chu)每(mei)月認(ren)證的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)中哪些屬出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)以(yi)及稅(shui)額多少(shao)。接(jie)著，將其與企(qi)業的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)申報數(shu)據(ju)(ju)進(jin)行(xing)比較(jiao)，就(jiu)可以(yi)準確計算出(chu)(chu)(chu)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)(kou)退(tui)(tui)稅(shui)企(qi)業多抵扣的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額及應補(bu)繳的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)金。
具(ju)體推算(suan)的三個步驟如下。
步驟(zou)一(yi)：通過綜合數(shu)據(ju)管理系(xi)統的(de)出(chu)口退稅模塊提取(qu)該企業一(yi)個(ge)（或(huo)幾個(ge)）年度申報(bao)出(chu)口退稅的(de)增值稅專用發票數(shu)據(ju)。
步驟二(er)：通(tong)過綜合(he)數據管理(li)系(xi)統提取(qu)該企業一個(ge)（或(huo)幾(ji)個(ge)）年度認證(zheng)的全部增值(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票（前后(hou)各擴展4個(ge)月，因為發(fa)票認證(zheng)時間和(he)出(chu)口退稅(shui)(shui)申(shen)報(bao)時間有(you)差異(yi)）相關數據。
步驟三(san)：將兩(liang)組(zu)數(shu)據表(biao)通(tong)過增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發票號進(jin)行(xing)鏈(lian)接(jie)，生成屬于出(chu)(chu)(chu)口退稅(shui)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發票數(shu)據表(biao)，計(ji)算出(chu)(chu)(chu)企(qi)業每月應(ying)轉(zhuan)出(chu)(chu)(chu)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)和一個(ge)（或幾個(ge)）年度應(ying)轉(zhuan)出(chu)(chu)(chu)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)項(xiang)(xiang)總額(e)。將應(ying)轉(zhuan)出(chu)(chu)(chu)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)總額(e)與企(qi)業實際(ji)申(shen)報轉(zhuan)出(chu)(chu)(chu)（或報在待抵扣項(xiang)(xiang)目中）的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)總額(e)進(jin)行(xing)比較，少轉(zhuan)出(chu)(chu)(chu)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)數(shu)額(e)，即為出(chu)(chu)(chu)口退稅(shui)企(qi)業多抵扣的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)額(e)。
通過(guo)案例驗證“三(san)步法”的納稅(shui)評估效果(guo)
實踐證(zheng)明，這(zhe)個“三步(bu)法”能夠準(zhun)確判定企(qi)業增(zeng)值稅(shui)申報(bao)是否正確，并推(tui)算出出口退稅(shui)增(zeng)值稅(shui)專用(yong)(yong)發(fa)票(piao)“一票(piao)兩用(yong)(yong)”的具體(ti)稅(shui)額和應補繳的增(zeng)值稅(shui)稅(shui)金，可以很(hen)好(hao)地解決出口企(qi)業“一票(piao)兩用(yong)(yong)”問題(ti)。
筆者和(he)同事(shi)在日常數據分(fen)析中發現(xian)，青島市保稅(shui)(shui)區某企(qi)業(ye)兼營出口業(ye)務(wu)和(he)國內貿(mao)易(yi)，其2010年~2012年的國內貿(mao)易(yi)銷售收入(ru)為7360萬(wan)(wan)元(yuan)，已繳增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)金(jin)2.93萬(wan)(wan)元(yuan)，增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負偏低(di)。而該企(qi)業(ye)同期(qi)共有出口退稅(shui)(shui)收入(ru)915萬(wan)(wan)元(yuan)，存(cun)在“一(yi)票兩(liang)用”多抵(di)進項稅(shui)(shui)金(jin)的嫌疑。
于是，筆(bi)者和同(tong)事(shi)應用以上“三步法(fa)”，對該企業展開了納稅(shui)評估。
第(di)一步(bu)：先查詢該企業(ye)2010年(nian)~2012年(nian)度的出口退稅進(jin)貨發(fa)票(piao)并導出生(sheng)成EXECL表(biao)（見表(biao)一）。
第二步：查詢該企業2010年~2012年度認證的增值稅專用發票并導出生成(cheng)EXECL表（見表二）。
第三步：將這(zhe)兩個EXECL表通過增(zeng)值(zhi)稅專用(yong)發票號碼進行鏈接(jie)，比(bi)對相關信息，區分是否為(wei)退稅發票（見表三）。
對(dui)比對(dui)后產生(sheng)的(de)(de)退稅發票EXECL表(biao)，按認證月份(fen)進行處理(li)，計算(suan)出企業2010年(nian)1月~2012年(nian)12月每(mei)月申(shen)報退稅發票的(de)(de)進項稅額(e)（見(jian)表(biao)四）。
對2010年~2012年每月應轉出進項和實際(ji)轉出（或待抵）進項進行(xing)比(bi)較，計算其差(cha)額(e)，差(cha)額(e)部(bu)分即(ji)為(wei)企業(ye)同期少(shao)申(shen)報增值稅稅金。
經過(guo)上述操作，筆者和同(tong)事發(fa)現，該企業在2010年(nian)度~2012年(nian)度的增(zeng)值稅(shui)申報中應轉(zhuan)出(chu)(chu)進項994284.13元，實際轉(zhuan)出(chu)(chu)（待抵扣）進項378996.41元，3年(nian)共(gong)少轉(zhuan)出(chu)(chu)進項615287.72元，應補繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)615287.72元及相應滯納金(jin)。對(dui)此評(ping)估結(jie)果(guo)，企業方面表(biao)示“口服心服”。
納稅評估“三步法”具有三方(fang)面突出優點(dian)
筆者認(ren)(ren)為，由于在(zai)整個(ge)評(ping)估(gu)過(guo)程(cheng)中應用(yong)(yong)(yong)的數據，全部為企業增值稅(shui)專用(yong)(yong)(yong)發票認(ren)(ren)證數據和出口退稅(shui)申報數據，均可以通過(guo)綜(zong)合數據管理系(xi)統查詢到(dao)，因此(ci)評(ping)估(gu)過(guo)程(cheng)是一個(ge)信息(xi)化(hua)應用(yong)(yong)(yong)處理過(guo)程(cheng)，體現了(le)信息(xi)管稅(shui)的稅(shui)收征管思(si)路。概括(kuo)來說(shuo)，納稅(shui)評(ping)估(gu)“三步法(fa)”主(zhu)要(yao)有(you)以下三方面優(you)點。
將選(xuan)案過程變成數(shu)(shu)據綜合分析的(de)過程，可(ke)以提高選(xuan)案的(de)針(zhen)對性(xing)。應用(yong)“三步(bu)法(fa)”評估(gu)，所(suo)需數(shu)(shu)據都(dou)可(ke)以從綜合數(shu)(shu)據管(guan)理系統中提取，使評估(gu)選(xuan)案建立在科學的(de)計算和(he)分析基礎之上，可(ke)以增(zeng)強評估(gu)選(xuan)案的(de)準確性(xing)。
可(ke)(ke)以(yi)規(gui)范納(na)(na)稅評(ping)(ping)估(gu)(gu)過程(cheng)，降(jiang)低(di)納(na)(na)稅評(ping)(ping)估(gu)(gu)執法風險。應(ying)用(yong)“三步(bu)法”評(ping)(ping)估(gu)(gu)，評(ping)(ping)估(gu)(gu)人員(yuan)提出的疑(yi)點(dian)明確(que)，需要審核的問題指向(xiang)準確(que)，可(ke)(ke)以(yi)使評(ping)(ping)估(gu)(gu)過程(cheng)規(gui)范，有效(xiao)性大大增強(qiang)，同時確(que)保“有疑(yi)點(dian)才評(ping)(ping)估(gu)(gu)”的原則(ze)落到(dao)實處。
可以(yi)使稅(shui)(shui)(shui)務人(ren)員在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)過(guo)(guo)程(cheng)中做到(dao)稅(shui)(shui)(shui)企和(he)諧，讓企業繳明(ming)白稅(shui)(shui)(shui)。應用“三步法(fa)”評(ping)估(gu)，整個(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)過(guo)(guo)程(cheng)是(shi)一(yi)個(ge)科學分析(xi)、推算的過(guo)(guo)程(cheng)，有(you)(you)理有(you)(you)據(ju)，用數據(ju)說話，沒有(you)(you)任何主觀推斷和(he)“估(gu)”的因素，可以(yi)讓納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)心服(fu)口(kou)服(fu)。同時，通過(guo)(guo)有(you)(you)質量的納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)，可以(yi)提(ti)高納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)人(ren)員的業務素質，提(ti)升國稅(shui)(shui)(shui)人(ren)員在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)心目(mu)中的形象，在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)評(ping)估(gu)過(guo)(guo)程(cheng)中實現稅(shui)(shui)(shui)企和(he)諧。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/598.html