財稅【2013】103號“關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知”（以下簡稱“新政”）
年金源自(zi)(zi)于自(zi)(zi)由市場經濟(ji)比(bi)較(jiao)發達的(de)國家(jia)，是(shi)一種屬于企業雇主自(zi)(zi)愿建立(li)的(de)員工福(fu)利計劃。即由企業退休金計劃提(ti)供的(de)養老金。其實質是(shi)以延期支付方式存在(zai)的(de)職工勞動報酬的(de)一部(bu)(bu)分(fen)或者是(shi)職工分(fen)享企業利潤的(de)一部(bu)(bu)分(fen).
目前，我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)體(ti)系(xi)主要(yao)包(bao)(bao)括(kuo)“三(san)大(da)(da)支(zhi)柱”：基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)、企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)補(bu)充養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)和(he)(he)個人(ren)儲(chu)蓄性(xing)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)。其中，作(zuo)為“第(di)一支(zhi)柱”的(de)(de)(de)(de)(de)基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)體(ti)系(xi)已(yi)(yi)發(fa)展得(de)比較完善。而作(zuo)為“第(di)二支(zhi)柱”的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)補(bu)充養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)（包(bao)(bao)括(kuo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)和(he)(he)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)等企(qi)(qi)(qi)事業(ye)(ye)(ye)單位(wei)及(ji)其職(zhi)(zhi)工(gong)在依(yi)法參加(jia)基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)基礎(chu)上，自愿建(jian)立的(de)(de)(de)(de)(de)補(bu)充養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)制度(du)）和(he)(he)“第(di)三(san)支(zhi)柱”個人(ren)儲(chu)蓄性(xing)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)發(fa)展相(xiang)對滯后。此次出臺的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)和(he)(he)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)個人(ren)所(suo)得(de)稅遞延(yan)政(zheng)策，體(ti)現(xian)了國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家大(da)(da)力推動養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)體(ti)系(xi)“第(di)二支(zhi)柱”發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)趨勢。截至2013年(nian)(nian)(nian)上半年(nian)(nian)(nian)，我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)已(yi)(yi)建(jian)立企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)近(jin)6萬(wan)家，參加(jia)職(zhi)(zhi)工(gong)近(jin)2,000萬(wan)人(ren)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)(jin)基金(jin)(jin)(jin)積累約(yue)5,400億(yi)元；但對比同(tong)期美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)資(zi)產規模(mo)已(yi)(yi)超過(guo)3.7萬(wan)億(yi)美元的(de)(de)(de)(de)(de)401K計(ji)劃，中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)市場未來還有(you)巨大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展空間。新政(zheng)將成為中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)體(ti)系(xi)第(di)二支(zhi)柱新一輪快速發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)引擎，將有(you)機(ji)會(hui)推動我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)體(ti)系(xi)“三(san)大(da)(da)支(zhi)柱”更加(jia)平衡地(di)發(fa)展，為今后養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)提供更多元、更穩定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)。
問(wen)題1：對(dui)于過去沒有建立年金計劃(hua)的(de)企業，新政會帶(dai)來什么影(ying)響？
個(ge)(ge)人(ren)所得稅遞延政策適用于(yu)員工(gong)(gong)當期(qi)的(de)企(qi)業繳(jiao)費和(he)(he)個(ge)(ge)人(ren)繳(jiao)費，為企(qi)業的(de)人(ren)力資源管(guan)理部(bu)門提供了一個(ge)(ge)新(xin)的(de)整體薪酬分配(pei)渠道(dao)。企(qi)業繳(jiao)費部(bu)分的(de)稅優安(an)排，可(ke)以幫助企(qi)業在成本不增加的(de)情況下，給予員工(gong)(gong)更(geng)為受益(yi)的(de)收(shou)入安(an)排，為優化員工(gong)(gong)整體薪酬結構提供了新(xin)的(de)機遇，也將有利于(yu)推(tui)動企(qi)業年金計劃(hua)的(de)建立和(he)(he)普及。
以某公司的工(gong)(gong)資總額預算增(zeng)長8%為例，方式A為將所有增(zeng)幅直接(jie)作為員(yuan)工(gong)(gong)工(gong)(gong)資發(fa)放，則需合并計稅(shui)，工(gong)(gong)資越(yue)高(gao)，稅(shui)率越(yue)高(gao)；方式B為將其中的5%為員(yuan)工(gong)(gong)建立(li)企(qi)業年金，則這部分無需繳納個人所得稅(shui)，稅(shui)率越(yue)高(gao)，稅(shui)優(you)力(li)度越(yue)大。
問題(ti)2：過去員(yuan)工(gong)對參與年金計劃(hua)共同繳費的積極性不(bu)高，新政對員(yuan)工(gong)會(hui)有什么影響？
個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)遞延新(xin)政(zheng)作(zuo)為(wei)(wei)(wei)一項財(cai)稅(shui)(shui)制度，為(wei)(wei)(wei)員工提供(gong)了(le)實(shi)現當期收入再分配的(de)(de)(de)工具，幫(bang)助員工在享(xiang)受稅(shui)(shui)優(you)的(de)(de)(de)前提下，更為(wei)(wei)(wei)積極(ji)地(di)進(jin)行養老(lao)財(cai)務(wu)規(gui)劃。雖然(ran)在此之前，國家為(wei)(wei)(wei)了(le)鼓(gu)勵(li)(li)企業建立(li)年(nian)(nian)金計(ji)劃，相繼出臺了(le)對企業層面(mian)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)優(you)政(zheng)策和對員工所享(xiang)受的(de)(de)(de)企業繳(jiao)(jiao)費(fei)部分的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)稅(shui)(shui)優(you)政(zheng)策，但因(yin)員工個(ge)人(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)是從(cong)稅(shui)(shui)后工資中(zhong)繳(jiao)(jiao)納，難以(yi)鼓(gu)勵(li)(li)員工自愿提高個(ge)人(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)額度，使得(de)年(nian)(nian)金計(ji)劃成為(wei)(wei)(wei)只有(you)企業繳(jiao)(jiao)費(fei)的(de)(de)(de)“獨角戲”，這也成為(wei)(wei)(wei)中(zhong)國的(de)(de)(de)企業年(nian)(nian)金與(yu)(yu)美國的(de)(de)(de)401（K）計(ji)劃最(zui)明顯(xian)的(de)(de)(de)差(cha)異之一。新(xin)政(zheng)的(de)(de)(de)出臺將鼓(gu)勵(li)(li)員工的(de)(de)(de)參與(yu)(yu)積極(ji)性，將推動年(nian)(nian)金計(ji)劃共(gong)同供(gong)款的(de)(de)(de)模式(shi)，以(yi)更有(you)效發(fa)揮其養老(lao)保障作(zuo)用。
問題3：新(xin)政在哪些(xie)方面實現了對(dui)員工個人所得稅的優惠？
1）個(ge)(ge)人繳費部分的稅優(you)安排(pai)，與(yu)收入及(ji)適用(yong)稅率直接掛鉤。同(tong)時，新政(zheng)中(zhong)也設置了(le)個(ge)(ge)人繳費工資計稅基(ji)數的上限，體(ti)現了(le)政(zheng)策的普惠(hui)性。
2）由于遞(di)延了繳費時稅(shui)收，企業繳費和(he)個人(ren)繳費可(ke)以全額參與年金投(tou)資，可(ke)以更加充(chong)分地借力(li)(li)投(tou)資管理人(ren)的專業理財(cai)能力(li)(li)享受(shou)新政帶來的優惠。
示例(li)(li)：以中等收入員工*為例(li)(li)，個人繳(jiao)費4%，在35年的繳(jiao)費期(qi)內，在合理情(qing)形下：
1）累計(ji)遞延(yan)的個人所得(de)稅約50萬；
2）個(ge)人繳費部分(fen)年金賬戶(hu)積累將達到200萬(wan)，其中上述個(ge)稅遞延(yan)部分(fen)的貢獻了約70萬(wan)。
*分析基礎說明(ming)：
中等收(shou)入：對標三倍社平工資(zi)，約(yue)15,000元
工(gong)(gong)資(zi)及社平工(gong)(gong)資(zi)增長率：8%
年化投資收益率：4%
計(ji)稅(shui)模(mo)式（起(qi)征點(dian)、稅(shui)級與(yu)稅(shui)率）不變(bian)。如果考慮(lv)計(ji)稅(shui)模(mo)式的未來調整，新政的優(you)惠力度(du)將更為(wei)顯(xian)著。
問題4：員工如何實(shi)現其個人所得稅遞延(yan)政策優惠的最大化？
1）員工越早參與年金計劃則其可(ke)享受到的稅(shui)優(you)越充分，且隨(sui)著工資增長，稅(shui)優(you)程度(du)還將逐年擴大。這也體現了EET模式中“以時間(jian)換空間(jian)”的復利(li)積累效應。
2）員(yuan)工除了可以通過積(ji)極參(can)與企(qi)業年金和提高個人繳(jiao)費充分享受新(xin)政(zheng)優惠以外，選擇(ze)長期領取的方式也可以使得員(yuan)工享受到更大的優惠。
示例：仍以(yi)上述(shu)員工*為例，企業繳費5%和個(ge)人繳費4%，在(zai)合理情形下
1）對比不(bu)參(can)加(jia)(jia)企業年金(jin)的(de)員工(gong)，若(ruo)繳(jiao)費(fei)期(qi)限(xian)從25年延長至35年，則累計個稅(shui)遞延從約40萬增加(jia)(jia)到了約110萬元(yuan)（包括個人(ren)繳(jiao)費(fei)對應(ying)的(de)個稅(shui)稅(shui)優和企業繳(jiao)費(fei)對應(ying)的(de)個稅(shui)稅(shui)優）。
2）繳費期(qi)(qi)(qi)25年(nian)(nian)，賬戶積累將達到170萬(wan)，若(ruo)(ruo)員工(gong)(gong)選擇領取期(qi)(qi)(qi)為(wei)10年(nian)(nian)，領取期(qi)(qi)(qi)共計稅(shui)約(yue)20萬(wan)，若(ruo)(ruo)員工(gong)(gong)選擇領取期(qi)(qi)(qi)為(wei)25年(nian)(nian)，則(ze)領取期(qi)(qi)(qi)共計稅(shui)僅約(yue)3萬(wan)。
*分(fen)析基礎說明(ming)：
中等收入：對標三倍社(she)平工資，約15,000元
工資及社平工資增長(chang)率(lv)：8%
年化(hua)投資收益率：4%
計稅(shui)模(mo)式(shi)（起征點(dian)、稅(shui)級與稅(shui)率）不變。如(ru)果(guo)考慮(lv)計稅(shui)模(mo)式(shi)的(de)未來調整，新(xin)政的(de)優惠力度將更為顯著。
綜上所述: “關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知” 為優化員工整體薪酬安排提供了新的機遇，也將有利于推動企業年金計劃的建立和普及，將成為中國養老金體系第二支柱新一輪快速發展的重要引擎。
對于尚未建立年金計(ji)劃的(de)企業(ye)，新政將賦(fu)予(yu)企業(ye)更好的(de)稅賦(fu)模式，在(zai)不提升整體人(ren)工成(cheng)本的(de)基礎(chu)上通過個稅遞(di)延(yan)為(wei)(wei)員(yuan)工提供(gong)更為(wei)(wei)優(you)化(hua)的(de)整體薪酬安排；
對(dui)于(yu)已(yi)建立年(nian)金(jin)計劃的(de)企(qi)業，新政為現有(you)年(nian)金(jin)計劃提供了進一步優化調整(zheng)計劃細節的(de)方向，有(you)利(li)于(yu)更加充分的(de)發揮(hui)年(nian)金(jin)計劃在人才吸引(yin)保(bao)留(liu)及實現多(duo)層次養老保(bao)障的(de)重要作用；
對于已建立“類年金”等(deng)其他形(xing)式補充養老制度(du)的企(qi)業，新政也增加了現有(you)制度(du)向年金計劃轉型(xing)的吸引力和優勢
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