1.利(li)用環賬(zhang)損失(shi)的會計處理方法進行所得(de)稅稅收(shou)籌劃(hua)
壞賬(zhang)損(sun)失(shi)是指因(yin)債務人(ren)(ren)(ren)(ren)破產(chan)(chan)或(huo)者死亡，以(yi)其破產(chan)(chan)財(cai)產(chan)(chan)或(huo)者遺產(chan)(chan)清償(chang)后，仍(reng)然不能收回的(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)，或(huo)者因(yin)債務人(ren)(ren)(ren)(ren)逾期(qi)(qi)未履行償(chang)債義(yi)務超過3年仍(reng)然不能收回的(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)。所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)按(an)財(cai)政部的(de)規(gui)定(ding)提取(qu)的(de)壞賬(zhang)準(zhun)備和商(shang)品削價準(zhun)備金，準(zhun)予在計算應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額時扣除(chu);不建立壞賬(zhang)準(zhun)備金的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)，發(fa)生的(de)壞賬(zhang)損(sun)失(shi)，經(jing)主管稅(shui)(shui)(shui)務機關核定(ding)后，按(an)當期(qi)(qi)實際發(fa)生數扣除(chu)。
壞賬(zhang)損失的財務處理方法(fa)，主要有直(zhi)接沖銷(xiao)法(fa)和備抵(di)法(fa)。直(zhi)接沖銷(xiao)法(fa)又稱(cheng)直(zhi)接轉銷(xiao)法(fa)，是指在實際發生(sheng)壞賬(zhang)時(shi)，作(zuo)為(wei)損失計入期間費用(yong)，作(zuo)為(wei)應(ying)納稅所得額(e)的扣抵(di)項目。備抵(di)法(fa)是指按期估計壞賬(zhang)損失，計入管(guan)理費用(yong)，同(tong)時(shi)。建立壞賬(zhang)準(zhun)備賬(zhang)戶(hu)，待壞賬(zhang)實際發生(sheng)時(shi)，沖銷(xiao)環(huan)賬(zhang)準(zhun)備賬(zhang)戶(hu)。
備抵法與直(zhi)接(jie)沖銷法相(xiang)比，優點是：預(yu)計不能收(shou)回的(de)應收(shou)賬款作為壞(huai)賬損失(shi)在(zai)取(qu)得銷售收(shou)入的(de)當期及時(shi)(shi)計入費用，避(bi)免企業的(de)明盈實虧，推遲(chi)了企業繳(jiao)納(na)所得稅的(de)時(shi)(shi)間(jian)，相(xiang)當于企業從政府獲得了一筆無息貸款。
2.利用存貨計價(jia)方法進行(xing)所得稅(shui)稅(shui)收籌劃
當企(qi)(qi)業的期(qi)(qi)初(chu)存貨(huo)價值和本(ben)期(qi)(qi)購進存貨(huo)的價值一定的情況下，企(qi)(qi)業期(qi)(qi)末存貨(huo)和本(ben)期(qi)(qi)銷貨(huo)成本(ben)的大(da)小(xiao)(xiao)恰好成反(fan)比，期(qi)(qi)末存貨(huo)金額(e)(e)(e)越(yue)大(da)，本(ben)期(qi)(qi)銷貨(huo)成本(ben)就越(yue)小(xiao)(xiao)、應納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)(e)(e)及所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負也會(hui)隨之(zhi)增加，對(dui)企(qi)(qi)業不(bu)利(li);反(fan)之(zhi)，期(qi)(qi)末存貨(huo)金額(e)(e)(e)越(yue)小(xiao)(xiao)，銷貨(huo)成本(ben)越(yue)大(da)，應納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)(e)(e)及所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負均隨之(zhi)減(jian)少，對(dui)企(qi)(qi)業有利(li)。因此，利(li)用存貸計價方法進行(xing)所得(de)稅(shui)(shui)籌劃，可(ke)以減(jian)輕企(qi)(qi)業的所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負。
我國現行(xing)稅制規定：納稅人如果采用(yong)實(shi)際成(cheng)本價對存貨進(jin)行(xing)收發核算，可以在先進(jin)先出法(fa)、后(hou)進(jin)先出法(fa)、加(jia)權平(ping)均法(fa)、移動平(ping)均法(fa)等方(fang)法(fa)中任選(xuan)一種。計價方(fang)法(fa)一經選(xuan)用(yong)，不得隨(sui)意改變。
當物價持續上(shang)漲(zhang)趨勢(shi)時，企(qi)業宜采(cai)用后(hou)進先(xian)出(chu)法較(jiao)有利，因為后(hou)進先(xian)出(chu)法對于發(fa)出(chu)的(de)材(cai)料、商品等按存貨(huo)中最后(hou)進貨(huo)價格(ge)進行核算，銷售成(cheng)本(ben)較(jiao)高;而期末結(jie)存存貨(huo)價值(zhi)反映的(de)是(shi)早(zao)期進貨(huo)的(de)成(cheng)本(ben)，期末存貨(huo)成(cheng)本(ben)較(jiao)低，這樣就可以(yi)將利潤和納稅(shui)(shui)遞延(yan)到(dao)以(yi)后(hou)年度，進而達到(dao)延(yan)緩(huan)繳(jiao)納企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃的(de)目的(de)。
當物價呈下(xia)降趨(qu)勢時，則(ze)采用(yong)后進先出法較(jiao)(jiao)有利。因為采用(yong)此(ci)方法，期末存貨(huo)成本較(jiao)(jiao)低(di)，而銷貨(huo)成本則(ze)較(jiao)(jiao)高，同樣可以將凈(jing)利潤遞(di)延至以后年度(du)，進而達(da)到延緩(huan)繳納企業(ye)所得稅(shui)稅(shui)收籌劃的目的。
3.利(li)用固(gu)定資產折舊進(jin)行所得稅稅收籌劃(hua)
固(gu)定資(zi)產折(zhe)(zhe)(zhe)舊是(shi)(shi)影響企(qi)業(ye)所得(de)稅的(de)一個(ge)重要因素(su)，因此利用(yong)固(gu)定資(zi)產折(zhe)(zhe)(zhe)舊進(jin)行(xing)稅務籌劃(hua)是(shi)(shi)企(qi)業(ye)所得(de)稅稅務籌劃(hua)的(de)重要內容。影響固(gu)定資(zi)產折(zhe)(zhe)(zhe)舊大小(xiao)的(de)因素(su)有固(gu)定資(zi)產原始(shi)價值、預計使用(yong)年限、預計凈殘值和固(gu)定資(zi)產折(zhe)(zhe)(zhe)舊方(fang)法。
(1)利用計(ji)提固定資產折(zhe)舊減輕稅(shui)負。
①利用折舊年(nian)(nian)限進行稅務籌劃。由于固(gu)定(ding)資產(chan)的(de)(de)(de)有(you)效(xiao)使(shi)用年(nian)(nian)限本身是(shi)一(yi)(yi)個預計值(zhi)，財務制度對固(gu)定(ding)資產(chan)折舊年(nian)(nian)限也只規定(ding)了(le)一(yi)(yi)個范圍，使(shi)得折舊年(nian)(nian)限的(de)(de)(de)確定(ding)容納了(le)一(yi)(yi)些人為的(de)(de)(de)因(yin)素，為稅務籌劃提供了(le)可能性(xing)。縮短折舊年(nian)(nian)限有(you)利于加速成本收回(hui)，可以(yi)使(shi)后期(qi)成本費用前移，從而使(shi)前期(qi)會計利潤發生后移，在稅率穩定(ding)的(de)(de)(de)情況下，企業可以(yi)遞延繳納所得稅，相當于向(xiang)國家取得了(le)一(yi)(yi)筆無息貸款(kuan)。
②利用(yong)折(zhe)舊方(fang)法(fa)進行稅務籌(chou)劃(hua)。常用(yong)的(de)固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)折(zhe)舊方(fang)法(fa)有(you)直線(xian)法(fa)、工(gong)時法(fa)、產(chan)(chan)(chan)量法(fa)和(he)(he)(he)加速折(zhe)舊法(fa)。稅法(fa)賦予企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)折(zhe)舊方(fang)法(fa)和(he)(he)(he)折(zhe)舊年限的(de)選擇權。財務制度規定(ding)：企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)固定(ding)資產(chan)(chan)(chan)折(zhe)舊方(fang)法(fa)一般采(cai)用(yong)平(ping)均年限法(fa)。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)專業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)車(che)隊的(de)客、貨汽車(che)，大型設備，可(ke)以采(cai)用(yong)工(gong)作(zuo)量法(fa)。在國(guo)民(min)經濟(ji)中具有(you)重要(yao)地位和(he)(he)(he)技(ji)術進步快的(de)電子生產(chan)(chan)(chan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、船(chuan)舶工(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、生產(chan)(chan)(chan)“母機(ji)”的(de)機(ji)械企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、飛機(ji)制造企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、汽車(che)制造企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、化工(gong)生產(chan)(chan)(chan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)(he)(he)醫(yi)藥生產(chan)(chan)(chan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)以及其他經財政部批準的(de)特殊行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，其機(ji)器設備可(ke)以采(cai)用(yong)雙倍余額遞(di)減法(fa)或者(zhe)年數(shu)總和(he)(he)(he)法(fa)。
運用(yong)(yong)不同的(de)固定資產折(zhe)舊(jiu)方法(fa)所計算(suan)出來(lai)的(de)折(zhe)舊(jiu)額(e)在(zai)(zai)量(liang)上不一(yi)致，分攤到各(ge)(ge)(ge)期的(de)折(zhe)舊(jiu)成本也存在(zai)(zai)差異，進而(er)影(ying)響各(ge)(ge)(ge)期的(de)應納(na)稅(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)，為所得(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃提(ti)供(gong)了可能。總(zong)的(de)來(lai)說，運用(yong)(yong)加速折(zhe)舊(jiu)法(fa)(即雙倍(bei)余額(e)遞減法(fa)、年數總(zong)和法(fa))，開始的(de)年份可以少(shao)納(na)稅(shui)(shui)，把較多的(de)稅(shui)(shui)收(shou)延(yan)遲到以后的(de)年份繳納(na)，相當于企業(ye)在(zai)(zai)初始的(de)年份內從政府取得(de)(de)了一(yi)筆無(wu)息貸款。在(zai)(zai)各(ge)(ge)(ge)種方法(fa)中，運用(yong)(yong)雙倍(bei)余額(e)遞減法(fa)計算(suan)折(zhe)舊(jiu)時(shi)，應納(na)稅(shui)(shui)額(e)的(de)現值最少(shao)，年數總(zong)和法(fa)次之，而(er)運用(yong)(yong)直線(xian)(xian)法(fa)(即直線(xian)(xian)法(fa)、產量(liang)法(fa))計算(suan)折(zhe)舊(jiu)時(shi)，應納(na)稅(shui)(shui)額(e)的(de)現值最多。因(yin)此加速固定資產折(zhe)舊(jiu)，有利于企業(ye)避稅(shui)(shui)。
(2)利(li)用(yong)資產評估進(jin)行(xing)稅務籌(chou)劃。
稅(shui)法(fa)規定：內(nei)資(zi)企(qi)業法(fa)定資(zi)產重(zhong)估(gu)增值(zhi)并不需要繳(jiao)納所得稅(shui)，中外合資(zi)企(qi)業進行股(gu)份制改造時(shi)對資(zi)產評(ping)(ping)估(gu)增值(zhi)要征(zheng)收所得稅(shui)。固定資(zi)產評(ping)(ping)估(gu)增值(zhi)后，可以增加折舊的(de)(de)(de)提取額(e)，減(jian)(jian)少(shao)當期利(li)潤，相(xiang)應減(jian)(jian)少(shao)應繳(jiao)納的(de)(de)(de)所得稅(shui)。若是企(qi)業虧損，因當年虧損可以用以后5年的(de)(de)(de)稅(shui)前利(li)潤彌補，因而對以后年度的(de)(de)(de)所得稅(shui)稅(shui)收籌劃會產生更大的(de)(de)(de)影響。
所以，企(qi)業可以利用(yong)產(chan)(chan)權交易、產(chan)(chan)權變(bian)動(dong)、清產(chan)(chan)核資帶來的資產(chan)(chan)增值，增提折舊，減少利潤，以達到合理規(gui)避企(qi)業所得稅的目(mu)的。
4.分期預繳(jiao)年終匯算清繳(jiao)的所得(de)稅(shui)稅(shui)務籌劃
企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)采取按年(nian)(nian)計算、分期預繳(jiao)(jiao)、年(nian)(nian)終匯算清繳(jiao)(jiao)的(de)辦法征(zheng)收。預繳(jiao)(jiao)是為(wei)了保證稅(shui)(shui)(shui)款及時、均(jun)衡入庫的(de)一種(zhong)手段，但是企業的(de)收入和費(fei)用列支要到(dao)一個會計年(nian)(nian)度結束后(hou)才能完整計算出來(lai)，平時在(zai)預繳(jiao)(jiao)中不管是按照(zhao)上年(nian)(nian)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)一定(ding)比例預繳(jiao)(jiao)，還是按納(na)稅(shui)(shui)(shui)期的(de)實際數預繳(jiao)(jiao)都存在(zai)不能準(zhun)確(que)計算當期應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)問題。國家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)規定(ding)，企業在(zai)預繳(jiao)(jiao)中少繳(jiao)(jiao)的(de)稅(shui)(shui)(shui)款不作為(wei)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)處理。
因此，企業可以合理安排生產和銷售任務(wu)，使得在年(nian)度內的前些(xie)(xie)月(yue)份多列支一(yi)(yi)些(xie)(xie)費用、少發生一(yi)(yi)些(xie)(xie)收入(ru)，而在后一(yi)(yi)些(xie)(xie)月(yue)份少列支一(yi)(yi)些(xie)(xie)費用、多發生一(yi)(yi)些(xie)(xie)收入(ru)，達到遞延(yan)納稅的目的。
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