問：《國家稅務總(zong)局關于企(qi)業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅征收(shou)管(guan)理有(you)關問題(ti)的(de)(de)通知》（國稅函[2009]694號）發(fa)布后，要(yao)補交以(yi)前年(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)的(de)(de)稅金(jin)，這點從法律(lv)角度(du)講合(he)適嗎？企(qi)業(ye)部(bu)分繳(jiao)(jiao)納的(de)(de)企(qi)業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)不(bu)是直接(jie)給(gei)個(ge)(ge)人(ren)的(de)(de)，一般合(he)同(tong)規定有(you)條件的(de)(de)：即工作(zuo)5年(nian)(nian)(nian)(nian)以(yi)上才可以(yi)得(de)到企(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)納部(bu)分的(de)(de)30%、十(shi)年(nian)(nian)(nian)(nian)以(yi)上才可以(yi)得(de)到全部(bu)。因(yin)此(ci)，這部(bu)分年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)個(ge)(ge)人(ren)能否(fou)拿(na)到還是個(ge)(ge)未知數，這種情況下繳(jiao)(jiao)納個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅，必然給(gei)納稅人(ren)帶來很多問題(ti)，請(qing)問如何執行？
答(da)：首先(xian)，需(xu)要(yao)(yao)明確的是，并不是在《國家稅(shui)務總局關于企(qi)業年金個人所(suo)得(de)稅(shui)征收管理有關問題(ti)的通知》（國稅(shui)函[2009]694號(hao)）發布后對于年金才需(xu)要(yao)(yao)繳納個人所(suo)得(de)稅(shui)。
根據《財政部、國(guo)家稅務總局關于基(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)養(yang)老保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)基(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)醫療保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)失(shi)(shi)業(ye)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)住房公積(ji)金有(you)關個人(ren)所(suo)得稅政策的(de)通知》（財稅[2006]10號）第一條(tiao)規定，企事業(ye)單位按照(zhao)國(guo)家或(huo)省(sheng)（自治區(qu)(qu)、直(zhi)轄市）人(ren)民政府規定的(de)繳(jiao)費(fei)(fei)(fei)(fei)比例或(huo)辦(ban)法實(shi)際繳(jiao)付的(de)基(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)養(yang)老保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)、基(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)醫療保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)和(he)失(shi)(shi)業(ye)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)，免(mian)征個人(ren)所(suo)得稅；個人(ren)按照(zhao)國(guo)家或(huo)省(sheng)（自治區(qu)(qu)、直(zhi)轄市）人(ren)民政府規定的(de)繳(jiao)費(fei)(fei)(fei)(fei)比例或(huo)辦(ban)法實(shi)際繳(jiao)付的(de)基(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)養(yang)老保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)、基(ji)(ji)本(ben)(ben)(ben)醫療保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)和(he)失(shi)(shi)業(ye)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)(fei)，允(yun)許在個人(ren)應納稅所(suo)得額中扣除。
企業(ye)(ye)年金(jin)是(shi)一直不屬于國家法定保險，屬于補(bu)充養老保險的(de)一種形式，對其征稅在(zai)個(ge)人(ren)所得(de)稅政(zheng)策上(shang)是(shi)明確的(de)，在(zai)國稅函[2009]694號文件發布(bu)前，對于年金(jin)應按商業(ye)(ye)保險繳納個(ge)人(ren)所得(de)稅。
《財政部、國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)問題的(de)批復》（財稅(shui)(shui)(shui)[2005]94號）第(di)一條(tiao)規定，關(guan)于單位(wei)(wei)為個(ge)人辦(ban)理補充養老保險(xian)(xian)退(tui)保后(hou)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)及(ji)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)處(chu)理問題。單位(wei)(wei)為職工個(ge)人購(gou)買商業性補充養老保險(xian)(xian)等，在辦(ban)理投保手續(xu)時應作為個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)“工資、薪金(jin)所(suo)得(de)”項目，按稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規定繳納(na)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)；因各種原因退(tui)保，個(ge)人未取(qu)得(de)實際收(shou)入的(de)，已(yi)繳納(na)的(de)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)應予以(yi)退(tui)回(hui)。
第三條(tiao)規定，個人(ren)實際領（支）取原(yuan)提存的基(ji)本養老保(bao)險金(jin)、基(ji)本醫療保(bao)險金(jin)、失(shi)業保(bao)險金(jin)和住房公積(ji)金(jin)時，免征個人(ren)所得稅。
《國家稅務總局關于單位(wei)為(wei)員工支(zhi)付有(you)關保險(xian)繳(jiao)納個(ge)人(ren)所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規定，對企(qi)(qi)業為(wei)員工支(zhi)付各項免稅之(zhi)外(wai)的保險(xian)金(jin)，應在企(qi)(qi)業向保險(xian)公司繳(jiao)付時（即該保險(xian)落到被保險(xian)人(ren)的保險(xian)賬戶）并入員工當期的工資收入，按(an)“工資、薪金(jin)所得”項目計征個(ge)人(ren)所得稅，稅款由(you)企(qi)(qi)業負責代扣代繳(jiao)。
根據上述規(gui)定(ding)，在國稅函(han)[2009]694號(hao)文件(jian)發布前，企業(ye)為個(ge)人所(suo)繳納的(de)年金應按上述規(gui)定(ding)處理，是需要并入到個(ge)人工資薪金中進行繳納個(ge)人所(suo)得稅的(de)。
對于年(nian)(nian)金(jin)的(de)繳納，目前既要考慮調節收入分(fen)配(pei)，又要體現對企業(ye)年(nian)(nian)金(jin)發(fa)展給予適(shi)當鼓(gu)勵和扶持的(de)原則。
因為實(shi)(shi)施年(nian)金(jin)(jin)的(de)企(qi)(qi)業畢竟為效益(yi)較好企(qi)(qi)業，而并非如法定保(bao)險是普遍適用(yong)原(yuan)則，國稅(shui)函[2009]694號文件對(dui)個人(ren)繳(jiao)費和(he)企(qi)(qi)業繳(jiao)費計入個人(ren)賬戶的(de)部分依(yi)法予(yu)以(yi)征稅(shui)，防止收入分配(pei)差距過大，同(tong)時(shi)又將(jiang)企(qi)(qi)業繳(jiao)費單獨作為一個月工資(zi)、薪金(jin)(jin)計算征收個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)（相當(dang)于降低了(le)年(nian)金(jin)(jin)的(de)適用(yong)稅(shui)率(lv)）。這種(zhong)處理方(fang)(fang)法降低了(le)企(qi)(qi)業繳(jiao)費的(de)適用(yong)稅(shui)率(lv)，實(shi)(shi)際上也是一種(zhong)較為優惠的(de)計算方(fang)(fang)法，目的(de)是鼓勵和(he)扶持(chi)企(qi)(qi)業年(nian)金(jin)(jin)的(de)發(fa)展。
根據國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]694號第五(wu)條規(gui)(gui)定，“對(dui)于通(tong)知下發(fa)前企(qi)業(ye)已按(an)規(gui)(gui)定對(dui)企(qi)業(ye)繳(jiao)費部(bu)分(fen)(fen)依法扣(kou)(kou)繳(jiao)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)不再退稅(shui)(shui)(shui)(shui)；企(qi)業(ye)未(wei)(wei)扣(kou)(kou)繳(jiao)企(qi)業(ye)繳(jiao)費部(bu)分(fen)(fen)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)應(ying)限期(qi)責令企(qi)業(ye)按(an)以(yi)(yi)下方法計算(suan)扣(kou)(kou)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款：以(yi)(yi)每年(nian)度(du)未(wei)(wei)扣(kou)(kou)繳(jiao)企(qi)業(ye)繳(jiao)費部(bu)分(fen)(fen)為應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額，以(yi)(yi)當年(nian)每個(ge)職工(gong)月平均工(gong)資額的(de)適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率為所屬期(qi)企(qi)業(ye)繳(jiao)費的(de)適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率，匯總計算(suan)各年(nian)度(du)應(ying)扣(kou)(kou)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款。”在于這條規(gui)(gui)定也體(ti)現了對(dui)企(qi)業(ye)以(yi)(yi)前未(wei)(wei)繳(jiao)納時的(de)一種優惠照(zhao)顧，即企(qi)業(ye)不需對(dui)其以(yi)(yi)前未(wei)(wei)繳(jiao)納的(de)部(bu)分(fen)(fen)按(an)商業(ye)保險計算(suan)，而可以(yi)(yi)按(an)照(zhao)新政策適用(yong)較低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率。
問題所(suo)述(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人未實際(ji)得(de)到(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)，國(guo)(guo)家(jia)稅務(wu)總局對些也有(you)(you)考慮。每個(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)家(jia)對企業(ye)年(nian)(nian)金(jin)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅征(zheng)收(shou)環節的(de)(de)(de)(de)(de)選擇，都是與本(ben)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)稅制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和稅務(wu)機(ji)關的(de)(de)(de)(de)(de)實際(ji)征(zheng)管能(neng)力相(xiang)適應的(de)(de)(de)(de)(de)，取(qu)(qu)決于(yu)各國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)實際(ji)。目前對企業(ye)年(nian)(nian)金(jin)在領取(qu)(qu)環節征(zheng)收(shou)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)家(jia)，基本(ben)上都是多年(nian)(nian)實行(xing)綜合稅制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)或綜合與分(fen)類相(xiang)結合稅制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)家(jia)，其(qi)對個(ge)(ge)(ge)人的(de)(de)(de)(de)(de)退(tui)(tui)休(xiu)金(jin)是征(zheng)稅的(de)(de)(de)(de)(de)，稅務(wu)機(ji)關不(bu)(bu)僅具(ju)有(you)(you)完備的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人收(shou)入(ru)信(xin)息(xi)和健全的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)管機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，而且(qie)具(ju)有(you)(you)全國(guo)(guo)統一的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)化(hua)管理(li)平臺。而我(wo)國(guo)(guo)現(xian)行(xing)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是分(fen)項稅制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，且(qie)對退(tui)(tui)休(xiu)工資或退(tui)(tui)休(xiu)金(jin)予以免稅，不(bu)(bu)具(ju)備將企業(ye)年(nian)(nian)金(jin)遞延至個(ge)(ge)(ge)人退(tui)(tui)休(xiu)領取(qu)(qu)環節征(zheng)稅的(de)(de)(de)(de)(de)基本(ben)條(tiao)件。同時(shi)，如果(guo)在年(nian)(nian)金(jin)領取(qu)(qu)環節征(zheng)收(shou)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅，則稅務(wu)機(ji)關必須(xu)在企業(ye)建立年(nian)(nian)金(jin)后的(de)(de)(de)(de)(de)數十年(nian)(nian)隨時(shi)監控(kong)年(nian)(nian)金(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)運行(xing)，且(qie)保存數十年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人信(xin)息(xi)。從(cong)目前看，稅務(wu)機(ji)關還不(bu)(bu)具(ju)備這(zhe)方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)管能(neng)力。
轉載：//citymember.cn/zixun_detail/512.html